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試析加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)公司治理
論文關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理
論文摘要:內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的重要作用，充分發(fā)揮以審計(jì)委員會(huì)為核心的內(nèi)審監(jiān)督體系的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，以?xún)?nèi)部控制制度為著力，點(diǎn)，加強(qiáng)公司治理的有效性。
公司治理結(jié)構(gòu)是協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下公司內(nèi)部不同利益相關(guān)者之間的利益和行為的一系列法規(guī)制度的統(tǒng)稱(chēng)，是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后為調(diào)整其利益、矛盾而派生出來(lái)的一種機(jī)制。公司治理可以從狹義和廣義兩個(gè)角度理解。從狹義看，公司治理結(jié)構(gòu)主要指公司董事會(huì)的結(jié)構(gòu)與功能、董事長(zhǎng)與經(jīng)理的權(quán)利與義務(wù)以及相應(yīng)的激勵(lì)與監(jiān)督方面的制度安排等;狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是一種控制公司的體系。公司治理的目的在于明確公司的不同參與者，如董事會(huì)、經(jīng)理、股東和其他利益相關(guān)者之間權(quán)利和義務(wù)的分配，并清楚地說(shuō)明就公司事務(wù)進(jìn)行決策的規(guī)則和程序。公司治理結(jié)構(gòu)決定了公司目標(biāo)的確定、實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的手段和績(jī)效監(jiān)控的結(jié)構(gòu)。
處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國(guó)，自1992年以來(lái)，上市公司中就有二百多家發(fā)生過(guò)丑聞，鄭百文、銀廣夏塵埃未定，伊利高管被拘、中航油事件等一系列的公司丑聞?dòng)诌M(jìn)人了人們的視野。通過(guò)查閱有關(guān)資料可以了解到，這些公司都有一個(gè)共同點(diǎn)，那就是內(nèi)部約束制度薄弱，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理已經(jīng)是許多有識(shí)之士的共識(shí)。由于種種條件的制約，在短時(shí)期內(nèi)我們很難形成美國(guó)那樣比較完善的公司治理結(jié)構(gòu)。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和制定完善的制約機(jī)制，防患于未然，內(nèi)部審計(jì)就顯得愈發(fā)重要，而近年來(lái)不斷掀起的“審計(jì)風(fēng)暴”也不斷引起人們對(duì)審計(jì)的重視，對(duì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展起到了很好的作用。
公司治理機(jī)制由決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”構(gòu)成，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于確保董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督、完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。2003年3月4日，中華人民共和國(guó)李金華審計(jì)長(zhǎng)簽署的審計(jì)署第4號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和有效的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。第九條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé):對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審;對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);對(duì)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)自我約束和監(jiān)督的一種措施，有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
在現(xiàn)代企業(yè)制度的基本框架中，公司治理是股東、董事會(huì)、經(jīng)理層之間相互制衡的制度安排。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以體現(xiàn)母子公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力，可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和完整，最大限度地保護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵犯。
在實(shí)際工作中可以看出，內(nèi)部審計(jì)工作情況與公司的管理水平緊密相連。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，是提高公司管理水平的有效手段。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)控制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源等各個(gè)領(lǐng)域里查找漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)可有效保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);再次，內(nèi)部審計(jì)有利于完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞管理漏洞，促進(jìn)提升管理水平，確保公司管理規(guī)范化;最后，內(nèi)部審計(jì)是有效履行出資人職責(zé)的一個(gè)重要手段，出資人通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，可有效督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。
內(nèi)部審計(jì)受所有者的委托，并站在所有者的立場(chǎng)上，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并找出內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞并提出改進(jìn)措施，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層，直接對(duì)最高決策人員負(fù)責(zé)，對(duì)具體操作和管理部門(mén)內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無(wú)效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，是內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。
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