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試論公司治理中的內(nèi)部審計角色
論文關(guān)鍵詞:公司治理 內(nèi)部審計 治理效率
論文摘要:近年來，公司治理成為企業(yè)改革中的一個熱點(diǎn)話題。內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分，應(yīng)從提高公司治理效率的高度出發(fā)，完善公司的內(nèi)部審計，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。
2005年中國股市開門以來，已有多家上市公司的高級管理人員相繼因涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪被司法部門立案偵察。頻率之高、涉案之重為以往所罕見。而涉案背后所顯示的制度缺失、監(jiān)督缺位及違規(guī)成本太低，使得公司治理又一次成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
1公司治理的基本問題
公司治理(co印orate governance)或公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排。按照OECD在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中的定義:“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。并且清楚地說明了決策公司事務(wù)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段”。也就是說，通過公司治理結(jié)構(gòu)的安排，把因兩權(quán)分離產(chǎn)生的目標(biāo)差異所造成的效率損失(交易或代理成本)控制在最低限度。
公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理。外部治理是通過競爭的市場實(shí)現(xiàn)的，如產(chǎn)品、勞動力和資本的競爭市場，這種治理也稱為公司的間接控制;內(nèi)部治理是所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，又稱直接控制。
公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基本框架包括:一是有一個產(chǎn)權(quán)主體。這個產(chǎn)權(quán)主體必須有行為能力，行為合理，這樣其與經(jīng)營者之間的委托受托責(zé)任關(guān)系才會清晰、合理，這是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。
二是有一個內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。組織治理結(jié)構(gòu)是指在公司內(nèi)部形成相互制約、協(xié)調(diào)一致的組織架構(gòu)。它是公司治理發(fā)揮作用的組織保證。
三是形成公司內(nèi)部的決策治理結(jié)構(gòu)，盡可能減少以至消除失誤的決策。這是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。
四是形成公司的內(nèi)部控制制度。由于委托受托關(guān)系存在于公司的各個層面，因此內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)存在于公司的最高管理層，也應(yīng)存在于公司內(nèi)部因行政分權(quán)(或管理分層)而形成的各個層次上，其目的是保證資產(chǎn)的安全、完整、有效，保證正確的決策得以全面、有效地貫徹實(shí)施。
2治理中的內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計作為一種再監(jiān)督，是內(nèi)部控制的一環(huán)。內(nèi)部審計在公司治理中的作用表現(xiàn)在:
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