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關于綠色會計理論的認識及其實際操作
一、綠色會計理論的認識
(一)綠色會計理論和傳統(tǒng)會計理論的不同。綠色會計的基本理論是在修正和批判傳統(tǒng)會計理論的基礎上產生和發(fā)展的。因為，長期以來傳統(tǒng)會計理論只從人類經濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權責發(fā)生制、歷史成本和復式記賬這三大會計基本支柱對發(fā)生的經濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，由環(huán)境所引發(fā)的經濟問題在此得不到答案。而綠色會計則著眼于高效利用資源，以人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源為出發(fā)點，圍繞著自然資源的耗費應如何補償的問題，努力對環(huán)境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計理論對整個會計要素的界定。所以，綠色會計解決了傳統(tǒng)會計理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，無疑是對傳統(tǒng)會計的撞擊。
(二)關于綠色會計的理論問題。綠色會計的理論問題應該是站在會計的角度來看待綠色問題和環(huán)境問題，用會計的思想體系和方法體系去加以分析、思考，以解決發(fā)展市場與維護生態(tài)環(huán)境關系方面的予盾。主要包括：綠色會計的理論構架問題;綠色會計的實務操作問題;有關會計信息報告;綠色會計與可持續(xù)發(fā)展的問題。
1.綠色會計的理論構架。綠色會計以貨幣為主要計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據研究經濟發(fā)展與環(huán)境之間的聯系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本費用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響。以自然資源環(huán)境耗費應如何補償為中心而開展。作為現代會計的一個分支，綠色會計應當建立一個由目標、假設和原則組成的基本理論結構體系。在這一體系的指導下，可以更好地開展會計實務的具體工作。綠色會計的理論構架可以借鑒傳統(tǒng)會計理論結構的思想，結合綠色會計的特點加以構建。
2.綠色會計的對象、目標。綠色會計的對象大大突破了傳統(tǒng)會計的資金運動，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產消費以及生態(tài)循環(huán)價值。在綠色會計下，會計要素須重新界定，資產中應增加“自然資產”，即全世界所共有的“特定財產”：空氣、水、海洋、礦產資源、臭氧層等;負債中應將企業(yè)承擔的環(huán)保社會責任加以確認;所有者權益中應將自然資本加人其中;在收入要素中除了確認傳統(tǒng)的生產經營所得帶來的收入外，還應包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免;企業(yè)回收的“三廢收入”;其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入;以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。
3.綠色會計的目標。綠色會計目標同傳統(tǒng)會計一樣，也有基本目標和具體目標。基本目標就是在促使企業(yè)提高經濟活動的經濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會效益和環(huán)境效益。具體目標是組織相應的綠色會計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。
4.綠色會計的原則。與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。與一般會計原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會計在核算時，應將環(huán)境、資源因素按重要性進行排列，選取對經濟發(fā)展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴格按照聯合國設計的綠色會計核算體系進行會計處理，以便會計信息使用者進行企業(yè)之間，進而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較，促進綠色會計信息在世界范圍的可比性。與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計在進行核算時，必須嚴格執(zhí)行國家頒布的有關環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關的會計法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關系。社會性原則是指綠色會計所提供的信息應充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護的社會責任。對企業(yè)的評價應以企業(yè)社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標準，站在社會的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護社會資源環(huán)境，利于國家宏觀調控。充分披露原則要求綠色會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
5.綠色會計的確認與計量。綠色會計的確認是將涉及環(huán)境的業(yè)務作為會計要素進行記錄，并在會計報表中加以確定。傳統(tǒng)會計的計量以在以歷史成本作為計價原則，經濟事項都能用貨幣計量。而綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上，包括許多無法用貨幣計量的經濟事項。實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則。
二、綠色會計的實務操作
1.綠色資產的會計核算。綠色資產是指特定個體或企業(yè)從已經發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其計量的依據為：(1)由產權變動購入資源性資產的，應以購入價格或評估價格計價入賬;(2)由人工投入形成的資源性資產，應以累計歷史成本作為計量依據;(3)資源性資產消耗、轉讓、非常損失和其他損失，應按實際數額或平均成本數額削減資源性資產存量;(4)已入賬的資源性資產，如有后期投入，應按實際成本入賬。
2.綠色成本的會計核算。綠色成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)經濟活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。
綠色成本應在企業(yè)會計賬戶體系中的“生產成本”賬戶中進行核算，并可在生產成本賬戶總分類賬下設明細分類賬戶。當然根據綠色成本的不同情況，我們應當進行不同的會計處理，分清影響環(huán)境的責任和承擔的費用，合理、真實、準確地計算綠色成本。
3.綠色費用的會計核算。綠色費用是指某一主體(企業(yè))在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。只要綠色資產能夠計量，耗用綠色資產進行經濟活動發(fā)生的綠色費用也就能夠計量。有些綠色費用構成資源產品的成本，可按財務會計的計量方法對其進行計量;而有些綠色費用雖然不構成資源產品的成本，但對其計價，可以從數量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復的代價。
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