企業稅收籌劃績效評價指標體系

時間：2024-06-11 06:26:59 財稅畢業論文我要投稿

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企業稅收籌劃績效評價指標體系

績效評價是企業財務管理的一項重要內容，稅收籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，客觀上也需要科學評價其籌劃績效，建立規范的稅收籌劃績效評價指標體系是提高企業財務管理水平的客觀要求。稅收籌劃的績效評價首先是運用可以量化的財務數據和指標來進行，財務數據和指標是評價標準的主要因素。但僅使用量化的財務數據和指標還遠不能充分反映稅收籌劃活動的總體水平，實踐中非財務數據的定性評價是財務數據評價的有效補充和說明。因此，稅收籌劃的評價活動應綜合財務數據和非財務數據整體評價，以科學反映企業稅收籌劃的整體績效水平。按照財務管理中績效評價指標的基本設計，稅收籌劃的績效評價指標大致分為兩個層次：一是可以進行量化的財務指標評價標準，可以根據企業的財務數據進行分析和評價；二是不可量化的非財務指標評價標準，需要企業按照一定的判斷標準和環境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。　　一、稅收籌劃績效評價財務指標的設置　　財務指標評價體系主要體現在稅收籌劃對企業收益的影響，以及對企業財務管理各項經營指標總體規劃的影響等方面。基于稅收籌劃績效評價的基本原則，考慮絕對與相對水平的衡量，將稅收籌劃的財務評價指標界定為如下幾個：　　一是稅務籌劃凈收益。它反映的是企業開展稅務籌劃活動所取得的節稅收益與投入成本之間的差額。只有當稅務籌劃凈收益大于0的情況下，該稅務籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風險程度下的凈收益值越大，說明企業稅務籌劃的實施效果越好。這一指標可以通過本年度應納稅變動額與成本項目中的籌劃成本計算得出。　　二是稅收籌劃成本收益率。它是指稅收籌劃凈收益與稅收籌劃成本之間的比率，具體可以分為直接成本收益率與間接成本收益率。其中直接成本收益率是指稅收籌劃的稅收收益與直接成本的比率，間接成本收益率是指籌劃收益與間接成本的比率。通常情況下，該指標值大于1時稅收籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風險程度下的比值越大，說明企業稅收籌劃的實施效果越好。　　三是稅務籌劃風險凈收益。它是在考慮風險因素下的籌劃凈效益，其金額等于稅務籌劃凈收益扣減該籌劃方案下的風險溢價。當稅務籌劃風險凈收益大于0的情況下，該方案是合理有效的；反之則是無效的；扣除風險溢價后的凈收益值越大，企業稅務籌劃的實施效果越佳。這一指標需要正確判斷與衡量稅務籌劃方案的風險程度，確定合理的風險溢價水平，從而保證該指標的評價效果。　　四是稅收籌劃無風險凈收益率。它是一個相對衡量指標，是指稅收籌劃風險凈收益與稅收籌劃成本的比率。一般來說，考慮風險因素調整后的凈收益率越高，企業所取得的稅收籌劃績效越大。這一指標需要正確判斷與衡量稅收籌劃方案的風險程度，確定合理的風險溢價水平，從而保證該指標的評價效果。　　五是稅收負擔降低率。它是指企業開展稅收籌劃年度稅收負擔與以往未開展稅收籌劃年度稅收負擔相比較的降低程度，用來衡量企業開展稅收籌劃所帶來的實際稅收負擔率的變化情況。稅收負擔率可以用企業實際繳納的稅收額占企業收入總額的比率來表示。理論上說，這一指標能夠最直觀地反映企業開展稅收籌劃的績效水平，實際稅收負擔率降低程度越大，說明企業稅收籌劃的實施效果越好。但需要注意的是，由于企業稅收籌劃并不單純追求減輕稅收負擔，因此該評價指標具有一定的局限性，需要結合其他指標來系統綜合衡量。　　六是稅收籌劃效度。它是指通過稅收籌劃的節稅額占總體稅負的比率，該比率從一定程度上可以衡量企業稅收籌劃的空間，評價企業稅收籌劃的廣度和深度。該比率越高，說明稅收籌劃活動所帶來的稅收收益越大，籌劃方案越成功。　　七是稅收遵從度。它反映的是企業稅收遵從成本占企業應納稅總額的比率，其中稅收遵從成本是指納稅人依法納稅需要付出的超過稅款的額外支出，如違反稅收法律制度所支付的稅收罰款、補繳滯納金等。稅收遵從度越低，說明企業稅收遵從成本越高，受到稅務機關罰款的金額越大，也就越容易受到稅務機關的檢查，籌劃方案的績效就越有可能較差。　　八是權益資本收益率的變化率。稅收籌劃績效評價的最終基點在于其是否實現了企業價值最大化的財務管理目標。“權益資本收益率的變化率”這一指標的綜合性較強，是考察評價稅收籌劃是否可實現企業價值最大化的重要財務指標。該指標為正指標，指標值越大，說明企業稅收籌劃的實施有助于實現企業價值最大化的財務管理目標，籌劃績效顯著。由于權益資本收益率的變動客觀上也受其他因素的影響，因此企業運用該指標評價稅收籌劃績效時，也應參考杜邦分析法逐層分析影響權益資本收益率變化的因素，在剔除與稅收籌劃不相關因素的基礎上客觀考核稅收籌劃對權益資本收益率變化率的影響程度。其計算公式為：　　權益資本收益率的變化率=（籌劃后的權益資本收益率-籌劃前的權益資本收益率）÷籌劃前的權益資本收益率×100%　　其中，權益資本收益率=凈利潤÷平均所有者權益×100%　　平均所有者權益=（年初所有者權益年末所有者權益）÷2×100%　　二、稅收籌劃績效評價非財務指標的設置　　企業稅收籌劃實施效果客觀上受多種因素的影響，既包括可控制的客觀因素，也包括不可控制的主觀因素。鑒于現實中定量分析方法的局限性，在實際稅收籌劃的績效評價過程中，除了運用能夠量化的財務指標外，還應結合難以量化的非財務指標等其他評價方法進行綜合評價。　　一是稅務機關對企業稅收籌劃的認定。稅收籌劃作為企業主動減輕稅收負擔的一項經濟行為，客觀上需要得到稅務機關的合法性認定。一旦稅務機關認定該籌劃不合法，企業不僅不能取得節稅收益，而且還要承擔補繳稅款甚至是稅收處罰等不必要的經濟損失。若考慮所投入的籌劃成本，更是得不償失，也就談不上什么籌劃績效了。所以，只有當稅務機關認可企業的稅收籌劃方案，籌劃方案才有可能是成功的，才有績效可言。　　二是稅收籌劃在提高企業財務管理水平中的重要性程度。在企業存在較大的籌劃空間時，科學的稅收籌劃有助于提高企業整體的財務管理水平，在提高企業經營效益的同時努力實現企業價值的最大化。稅收籌劃績效越大，越有利于提高企業的財務管理水平；反之，則說明稅收籌劃在企業財務管理中所占的重要性相對較小。企業應根據可能存在的稅收籌劃空間來判斷和衡量稅收籌劃在企業財務管理中的重要性程度。　　三是企業與稅務機關之間的和諧征納關系。它是建立在企業依法納稅與稅務機關依法征稅基礎之上的，企業依法開展稅收籌劃并正確申報納稅，稅務機關依法征稅并提供稅務服務。稅收征納關系可以通過稅務機關對企業“納稅信用等級”的評定來反映，納稅信用等級越高，說明稅收征納關系越和諧。企業只有在依法納稅的基礎上進行稅收籌劃，才能得到稅務機關的理解和支持，二者之間關系越和諧，說明企業開展稅收籌劃的成功率越大。　　四是企業依法納稅意識的增強。有效的稅收籌劃實際上就是依法納稅的具體體現和行為升華，在稅收法律制度允許的范圍內，企業可以根據自身利益的需要，進行相應的稅收規劃和安排。企業依法納稅意識可以通過“年度稅收處罰次數”或“納稅信用等級”來反映，年度稅收處罰次數越少，說明企業納稅信用等級越高，依法納稅意識越強。因此，依法納稅會提升企業的社會聲譽，有效的稅收籌劃更使得企業在獲得相應稅收收益的同時，也提升企業的信譽和社會責任感。

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