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稅收心理學的基本概念
[摘要]稅收遵從是近年來公共財政學研究領域的一個熱點問題，其研究方法主要采用了經(jīng)濟分析的框架。事實上，稅收遵從問題是一個復雜的行為問題，除了經(jīng)濟因素之外，還有一些諸如社會影響、社會規(guī)范、態(tài)度、道德倫理、價值觀等因素也對稅收遵從具有重要的影響。對這些因素進行研究就涉及到心理學和社會學的方法，為此甚至產(chǎn)生了專門的稅收心理學，其主要運用社會調(diào)查、受控實驗等方法研究納稅人和稅收政策制定者的偏好、認知、態(tài)度等。[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟心理學；社會心理學；稅收心理學
一、經(jīng)濟學與心理學的交融
行為是人們受思想和心理支配而表現(xiàn)在外的各種反應、動作、活動和行動。行為長期以來就是心理學的研究對象。行為主義的創(chuàng)始人華生認為，心理學是研究動物和人類行為的自然科學。他于1913年發(fā)表在《心理學評論》上的一篇文章，被稱為“行為主義宣言”。他用三句話宣布了三條革命性的原則：第一，心理學的內(nèi)容應該是行為，而不是意識；第二，其方法應該是客觀的，而不是內(nèi)省的；第三，其目標應該是“預測并控制行為”，而不是對心理現(xiàn)象的基本理解。
后來，心理學家勒溫在大量分析實驗的基礎上，提出了著名的勒溫行為模型，其公式如下：
B=F(P—P1，P2，…，Pn；E—E1，E2，…，En)
其中，B表示個人的行為；P表示個人的內(nèi)在條件和外在特征；(P—P1，P2，…，Pn)表示構(gòu)成內(nèi)在條件的各種生理和心理因素，如生理需要、生理特征、能力、氣質(zhì)、性格、態(tài)度等；E表示個人所處的外在環(huán)境；(E—E1，E2，…，En)表示構(gòu)成環(huán)境的各種因素，如自然環(huán)境、社會環(huán)境等。
該模型表明，人類的行為是個人與環(huán)境相互作用的產(chǎn)物，人類的行為方式、指向和強度，主要受個人內(nèi)在因素和外部環(huán)境因素的影響和制約。其中，個人因素包括生理和心理兩類基本因素，而環(huán)境因素則包括自然環(huán)境和社會環(huán)境兩類基本因素。
從行為主義者的觀點來看，人類的心理是其行為的重要決定因素，心理學即行為科學，那么，作為人類基本行為和主要行為之一的經(jīng)濟行為也理應是心理學所關(guān)注和研究的主要對象。但歷史告訴我們，事實上并非如此。作為一門科學，心理學比經(jīng)濟學發(fā)展得要晚一些。在19世紀，心理學尚處于幼年期，所以不能成為經(jīng)濟學發(fā)展的一塊基石。作為對經(jīng)濟學的“唯我獨尊”和對人的主觀變量刻意排除的回應，長期以來心理學也對經(jīng)濟活動失去了興趣，表現(xiàn)在心理學家對于動機、行為的形成、刺激和欲望或團體成員之間的關(guān)系所進行的心理學研究中，利用了人類活動的各個方面來檢驗假設，但卻忽視了對經(jīng)濟行為的直接研究——盡管經(jīng)濟行為是日常生活中司空見慣的基本行為。這種學科之間的隔閡和疏離使得經(jīng)濟學和心理學的發(fā)展都受到了不同程度的影響，可謂“兩敗俱傷”。
對心理學而言，由于經(jīng)濟活動是人類最基本的活動，是人類其他社會活動的基礎，因此，作為一門研究人類心理和行為的科學，沒有任何理由忽視對經(jīng)濟活動的研究。對經(jīng)濟學而言，一味追求經(jīng)濟學的科學性而放棄對人類心理變量的研究，就會使經(jīng)濟學研究的路子越走越窄，形成“單向度”、“真空化”，反而不科學了，而且嚴重地脫離社會現(xiàn)實。卡托納曾一針見血地指出：“沒有心理學的經(jīng)濟學不能成功地解釋重要的經(jīng)濟過程，而沒有經(jīng)濟學的心理學就沒有機會解釋最一般的人類行為。”盡管在心理學與經(jīng)濟學之間存在諸多的隔閡和疏離，但最終人們還是發(fā)現(xiàn)了兩者之間相互交叉的共生帶。
二、經(jīng)濟心理學的誕生
經(jīng)濟學和心理學有著共同的起源，它們都發(fā)軔于17～19世紀的英國經(jīng)驗主義哲學學派。這個時期學科之間的界限并非涇渭分明，在它們各自成為具有特定研究對象和研究方法的獨立學科之前，兩者相互交融在一起。談論經(jīng)濟問題時常常牽涉心理因素，談論心理問題時往往涉及經(jīng)濟因素，彼此之間并不存在與生俱來的矛盾、互斥和對立。但隨著人類認識和社會的發(fā)展，理論思考不再研究社會所面臨的全部問題，而僅僅是某些看來較為專門屬于經(jīng)濟科學(或心理科學)的問題。當一門學科在它專門的問題上積累了越來越多的知識和觀點時，研究者就可能把他們的全部注意力投入到他們自己的特定興趣中去，這樣同相關(guān)學科的聯(lián)系也就必然被削弱了。
但是，縱觀整個經(jīng)濟學說史，從亞當·斯密的“損失規(guī)避”思想、邊沁的“效用”概念、門格爾的“內(nèi)省”分析、穆勒的“干擾因素”、馬爾薩斯的“肉體傾向”、巴維克的“邊際對偶”理論到帕雷托的“非邏輯行為”、凡勃倫的“本能和習慣”、貝克爾的“怠惰與沖動”、萊本斯坦的“X—低效率”、凱恩斯的“三大心理規(guī)律”和西蒙的“最大化偏離”等等，都強烈地昭示出經(jīng)濟心理與行為始終是經(jīng)濟學家們進行研究時有意無意地予以思索和探究的內(nèi)容之一。亞當·斯密在《道德情操論》一書中提到：“當我們從一個較好的環(huán)境轉(zhuǎn)入較差的環(huán)境所感到的不適程度，將大于從一個較差的環(huán)境轉(zhuǎn)入一個較好的環(huán)境所感到的舒適程度。”這簡直就是卡尼曼和特維爾斯基所提出的“損失規(guī)避”概念的通俗描述。邊沁的效用概念主要側(cè)重于人們心理上的真實感受，包括快樂、痛苦等情感因素。但后來的新古典經(jīng)濟學機械地借用了這一概念，認為理性人可以通過行為選擇最大化自身的效用，并由此構(gòu)筑了新古典經(jīng)濟學的理論基礎——效用理論，從而使人們對“效用”的理解，離其初始的定義越來越遠。門格爾早在1871年就提出要認識經(jīng)濟機制中的需求、價值和判斷等，只有通過內(nèi)省的心理分析。穆勒認為，干擾因素是理性無法直接把握的種種情感、習俗、意志、動機等非理性心理因素的總和。穆勒的干擾因素，實際上包含著對市場行為者存在的理性最大化原則的種種偏離的承認。馬爾薩斯認為，把人僅僅當做一個理性的存在物是不夠的，人是一種“復合的實體”，他的“肉體傾向具有很強的挑戰(zhàn)力”，實際上肉體的傾向通常支配他的理性。巴維克則認為，人們只有在換進的物品的主觀價值大于換出的物品的主觀價值時才愿意交換。在競爭中，價格只在很窄的范圍內(nèi)被確定，市場價格是由兩對邊際對偶的主觀評價所限制和決定的。盡管帕雷托堅信“與政治經(jīng)濟學有關(guān)的行為……大部分屬于理性行為”，但在《政治經(jīng)濟學手冊》中他指出，在實際生活中，邏輯行為與非邏輯行為“幾乎是混雜在一起的”。在《論社會學》一書中，他以“社會效用”和“集體欲望”代替了先前所主張的“個人的效用和個人的欲望”，并認為，“社會效用”是“非邏輯的”、“非數(shù)理的”、“不能測量的”和“感情沖動的”。凡勃倫認為，本能樹立人類行為的最終目的，推動人類為了達到這種目的而做出努力。理智、理性則不過是達到目的的一種方法，個人和社會的行動都是受本能支配和指導的。貝克爾認為，經(jīng)濟生活中不僅有理性行為，還有非理性行為。在他看來，“經(jīng)濟理性很能相容于非理性行為，這一點超出了人們的預料。”他認為。“廣義的非理性行為包括處于極端情形的怠惰行為和沖動行為”。即市場普遍存在著偏離最大化原則的非配置型低效率現(xiàn)象。在凱恩斯看來，對有效需求量，從而對就業(yè)量起最后決定作用的因素主要有“消費傾向”、“對資本資產(chǎn)未來收益的預期”、“流動偏好”這三個基本心理因素和貨幣量。西蒙認為，由于經(jīng)濟行為人的真實決策情景的不確定、不完備性和復雜性使得全面理性不可能實現(xiàn)，同時，信息處理者本身認知能力的局限性也決定了真實決策過程中行為人是“有限理性”的，是“尋求滿意”而不是“尋求最優(yōu)”。對最大化的偏離是由行為人的認識本質(zhì)所決定的，那種無限放大經(jīng)濟行為人理性能力的完全理性說，是對市場的無知和對行為人的誤解。凱恩斯更為直截了當?shù)靥寡裕骸拔乙謴娬{(diào)經(jīng)濟學是一門道德科學，它和人的內(nèi)省和價值觀相聯(lián)系，它關(guān)心的只是動機、期望和心理不安。” 經(jīng)濟心理學家阿爾哈德夫甚至指出：“一直被經(jīng)濟學家拒之門外的心理學，實際上早就從后門悄然進入經(jīng)濟學了。”這方面的證據(jù)之一是經(jīng)濟學正是依據(jù)“人的行為是機械的”這一行為主義心理學派的經(jīng)典命題才提出“人是機器”、“人與客觀事物的關(guān)系是簡單的刺激——反應(S-R)”的假設，并在此基礎上構(gòu)筑了“消費支出是收入的函數(shù)”、“商業(yè)投資是利潤的函數(shù)”以及“需求量隨價格下降而增長，隨價格上漲而下降”等經(jīng)濟原則，乃至整個傳統(tǒng)經(jīng)濟學理論體系。
應該說，經(jīng)濟學和心理學的結(jié)合并非人為使然，而是科學發(fā)展的必然結(jié)果，有著“天然的合理性”。于是，20世紀以來，在一批“具有良好心理學素養(yǎng)的經(jīng)濟學家”和“具有良好經(jīng)濟學頭腦的心理學家”的倡議和積極參與下，以卡托納1951年出版的《經(jīng)濟行為的心理學分析》為標志，誕生了跨越經(jīng)濟學和心理學之間人為樊籬的新興學科——經(jīng)濟心理學。待到卡托納1975年出版《心理經(jīng)濟學》時，經(jīng)濟心理學才開始作為一門科學被接受。
歸納近年來經(jīng)濟心理學研究的新動向，主要表現(xiàn)在：(1)對金融行為的經(jīng)濟心理分析興趣日趨濃厚；(2)發(fā)端于前景理論的實驗經(jīng)濟心理研究引發(fā)了越來越多的研究興趣，并為許多問題的解決提供了可能；(3)經(jīng)濟社會化和經(jīng)濟知覺受到了越來越多研究者的關(guān)注；(4)一個頗具吸引力的發(fā)展領域是對談判行為的研究；(5)經(jīng)濟心理學研究將更多地與公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略和宏觀經(jīng)濟體系等宏觀參照結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來；(6)態(tài)度研究將在經(jīng)濟心理學中產(chǎn)生更大的影響；(7)歸因理論已被引入到諸如購買失誤時的心理與行為反應等許多研究中；(8)消費者行為研究仍將是經(jīng)濟心理學研究的重點所在。
三、什么是稅收心理學
稅收心理學的先驅(qū)性工作是由斯哥摩爾德斯做出的，他把稅收心理學看作公共財政學的一個新興的重要分支。他認為稅收心理學應該包括對決策者們決策過程的心理分析以及對納稅人稅收心理的評估，后者被認為是稅收心理學的主要任務。
隨后，穆勒和斯達姆派爾對稅收態(tài)度和公共支出進行了研究。斯達姆派爾特別注重把稅收認知和稅收態(tài)度作為稅制的自變量(例如邊際稅率)和稅收遵從的因變量之間的中介變量來描述。斯達姆派爾、貝切特等人、斯哥摩爾德斯和其他研究者都把這類態(tài)度和認知稱作“稅收心理”，恩里克則稱它們?yōu)榧{稅人的“稅收意識”。斯達姆派爾的模型表明，逃稅不僅是一國稅制影響的結(jié)果，還取決于納稅人對稅制的態(tài)度、對稅收目的和稅收公平的認知等。斯哥摩爾德斯通過調(diào)查，對納稅人的“稅收心理”、“稅收壓力”和“稅收道德”進行了評估。卡托納利用調(diào)查的數(shù)據(jù)研究了稅收變化對有效需求的影響。研究認為，除財政政策的自身變化外，諸如納稅人對政府的信任和信心等非經(jīng)濟因素對經(jīng)濟行為帶來了更重要的影響。
劉易斯對稅收心理學的概念進行了歸納：稅收心理學主要研究納稅人、稅收官員、政策制定者以及最廣義的普通大眾的偏好、認知、態(tài)度和信念，其主要研究方法是社會調(diào)查和運用調(diào)查表。
四、心理學能為稅收研究做些什么
社會心理學對稅收研究的作用主要體現(xiàn)在兩方面：一是社會調(diào)查技術(shù)的運用；二是社會心理學已有研究成果的直接應用。
首先，運用社會心理學的一些方法和技術(shù)(比如社會調(diào)查)可以對納稅人的態(tài)度和偏好進行評估。目的是將從納稅人那里收集的有關(guān)態(tài)度、偏好、滿意度等相關(guān)信息進行分析和整理，并與理論經(jīng)濟學家們的研究成果進行比較，從而為理論研究提供經(jīng)驗的證據(jù)，對理論假設和理論模型進行進一步的補充和完善。此外，稅收調(diào)查還可以為布坎南在《民主財政論》中提出的一系列問題提供更多的信息。如納稅人通常是多么無知啊!他們知道財政政策的選擇嗎?他們對財政制度的影響是如何感知的?他們在多大程度上被迫繳稅?他們享受的公共服務是什么?如何評價?他們能在收益和減稅之間進行有效的轉(zhuǎn)換嗎?
其次，社會心理學中豐富的研究成果可為稅收心理學的研究提供理論支持。比如，稅收調(diào)查中需要對納稅人的行為特征進行假設，如果我們采用心理學中有關(guān)態(tài)度影響實際行為的假設，就能為逃稅分析提供一個更開闊的視角，從而突破經(jīng)濟分析的局限性。再如，對稅制簡化的研究，就要應用到溝通心理學的研究成果，特別是書面溝通的理論。簡短的句子、通俗易懂的詞匯和更加親切的語言風格有利于驅(qū)除詹姆斯和劉易斯所謂的“財政迷霧”，有利于增強納稅人對稅法條文的理解程度。此外，在有關(guān)稅收效率的研究中，還可以用到有關(guān)工作動機的理論、貨幣刺激作用的理論以及馬斯洛的需求層次理論。同樣，在有關(guān)稅收遵從的研究中，還可以用到公平理論、社會比較理論、歸因理論以及前景理論等。在歸因理論應用方面，有研究表明，意識形態(tài)方面保守的人更有可能把財富和貧困歸因于個人而不是環(huán)境，因而不太贊成稅收政策的再分配作用。
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