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新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)效益分析
從20世紀(jì)30年代至今，關(guān)于會計(jì)收入內(nèi)涵的界定一直是會計(jì)研究的熱門課題。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)收入是主體在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動中，因生產(chǎn)或交付了貨品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行了其他活動而獲得的資產(chǎn)或清償了的負(fù)債 。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為收入是指主體在正常經(jīng)營活動中經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是發(fā)生負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加。但作為會計(jì)基本要素之一的收入，國際會計(jì)界至今還沒有一個令人信服的定義。本文僅就會計(jì)收入的界定及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談點(diǎn)淺見。
一、收入內(nèi)涵的界定
我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出， 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，不包括為第三方或客戶代的款項(xiàng)。收入作為財務(wù)會計(jì)的基本要素之一，具有以下四個基本特征：
1.收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日�；顒�，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。關(guān)于收入來源于企業(yè)的日�；顒�，我國會計(jì)準(zhǔn)則將收入的來源歸納為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益”。日�；顒討�(yīng)是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。有些交易或事項(xiàng)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日�；顒铀纬桑@種流入的經(jīng)濟(jì)利益通常稱其為利得，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的利益不作為收入。
2.收人的表現(xiàn)形式包括：(1)各種資產(chǎn)或資源的流入，即企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;(2)負(fù)債的清償，即企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);(3)企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兩者兼而有之。
3.收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入的三種表現(xiàn)形式，即資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，企業(yè)取得收入通常能夠增加所有者權(quán)益。但收入若扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。
4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅等。
總之，要正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來源于企業(yè)的日�；顒�，而利得來源于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);收入要以總額并按照配比原則，與其相關(guān)的成本在會計(jì)報表中分別反映;而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會計(jì)報表中通常以凈額反映。
二、收入的分類標(biāo)準(zhǔn)
1.按照收入形成的原因，我國會計(jì)準(zhǔn)則將收入分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。
商品銷售收入是企業(yè)收入的基本內(nèi)容，可用于企業(yè)銷售的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的商品以及企業(yè)為銷售而購入的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金流入是企業(yè)收入另一主要內(nèi)容。提供勞務(wù)的種類比較多，主要包括旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入，如安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場費(fèi)收入、申請人會費(fèi)和會員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議來確定。
2.按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分，可以將營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)日�；顒又兄饕顒�，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來定。主營業(yè)務(wù)形成的收入稱為“主營業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日�；顒�，可以通過營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱作“其他業(yè)務(wù)收入”。
三、收入標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法
收入的確認(rèn)不僅關(guān)系到流轉(zhuǎn)稅納稅時間的確定，同時還會影響成本、費(fèi)用的正確結(jié)轉(zhuǎn)，收入是企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)現(xiàn)原則，即只有企業(yè)的經(jīng)營活動所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加，才能確認(rèn)為收入。常見的收入確認(rèn)方法有： 轉(zhuǎn) 1.生產(chǎn)法，是指在生產(chǎn)過程中或在完工時確認(rèn)收入的一種方法。按生產(chǎn)法確認(rèn)收入，通常適用于有客戶定單，有確切的買主，并且生產(chǎn)周期較長的行業(yè)如造船業(yè)、建筑業(yè)，這類行業(yè)在確認(rèn)收入時，可根據(jù)具體情況在生產(chǎn)過程中按照完工進(jìn)度逐漸確認(rèn)，或在完工時確認(rèn)收入，在運(yùn)用生產(chǎn)法確認(rèn)收入時，收入的總額必須是已確定的，并且可以計(jì)量，因而可以按照一定的比例確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。
2.銷售法，是指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法。在銷售法下，收入的確認(rèn)以銷售是否成立為標(biāo)志，因?yàn)樵阡N售成立時收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也得到滿足。首先，在銷售成立時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再對該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，勞務(wù)已經(jīng)提供，收入已實(shí)現(xiàn)或已贏得;其次，在銷售成時，已確定了銷售價款，為收入的計(jì)量提供了依據(jù);第三，在銷售成立時，換出商品或提供的勞務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)資產(chǎn)，或清償了某項(xiàng)債務(wù)。
3.收款法，是指在收到款項(xiàng)時確認(rèn)收入的一種方法。如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，無法確切地預(yù)計(jì)最終收到款項(xiàng)，則收入的確認(rèn)應(yīng)予推遲。在收款法下，收入通常在發(fā)出商品、提供勞務(wù)后，并收到價款時確認(rèn)收入。
參考文獻(xiàn)：
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