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關(guān)于專門借款利息費(fèi)用會計(jì)處理的探討
專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，下面是小編搜集整理的一篇探究專門借款利息費(fèi)用會計(jì)處理的論文范文，歡迎閱讀參考。
摘要:《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》中,借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算公式及資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍均發(fā)生了變化。文章以舉例的方式分別詳細(xì)闡述了專門借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理方法,指出了借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理核心問題是確定其資本化金額,并以實(shí)例進(jìn)行了簡要分析。
關(guān)鍵詞:專門借款;借款利息;資本化;費(fèi)用化
我國財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,其中第17號具體準(zhǔn)則為借款費(fèi)用,其與2001年1月18日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》相比,在相關(guān)的概念、賬務(wù)處理等方面發(fā)生了一定的變化,基本上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,針對借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要變化,本文擬就其核心問題――借款利息費(fèi)用資本化金額的確定進(jìn)行分析。
一、專門借款利息費(fèi)用的資本化金額的確定
專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條(一)規(guī)定,為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額,并應(yīng)當(dāng)在資本化期間,將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,它實(shí)際反映了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān),也因此相對簡化了計(jì)算方法,占用多筆專門借款的,也不再需要通過計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計(jì)算確定借款利息資本化金額。
二、借款利息費(fèi)用的核心是正確計(jì)算確定其資本化金額
在會計(jì)實(shí)務(wù)中,我們往往要計(jì)算出三個金額:當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費(fèi)用、當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用、當(dāng)期應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)算非常簡單,用當(dāng)期每筆借款本金乘以相應(yīng)的借款利率(同時考慮借款在當(dāng)期被占用的時間)即可計(jì)算確定,不需要專門的會計(jì)知識。當(dāng)然,當(dāng)期應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用金額也可以單獨(dú)計(jì)算,但會增加不必要的核算工作量。因此,筆者認(rèn)為借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理,只要將當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用確定出來,但實(shí)際上,借款利息費(fèi)用的核算工作即可完成。
從以上的論述可知,當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額的計(jì)算確定,需要依據(jù)借款性質(zhì)的不同,運(yùn)用專門的會計(jì)計(jì)算公式才可計(jì)算得出,因此,借款利息費(fèi)用的核心是正確地計(jì)算確定其資本化金額。
三、借款利息費(fèi)用資本化計(jì)算實(shí)例
ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為8%。另外,在20×7年7月1日又專門借款4000萬元,借款期限為5年,年利率為10%。借款利息按年支付。
ABC公司于20×7年4月1日正式動工興建一幢辦公樓,工期預(yù)計(jì)為1年零6個月,工程采用出包方式,分別于20×7年4月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。
專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。
辦公樓于20×8年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該辦公樓的支出金額,如表1所示。
假定ABC公司按年計(jì)算資本化利息,其分析過程如下:
第一,ABC公司2007年借款費(fèi)用資本化期間為20×7年4月1日-20×1年12月31日。
第二,ABC公司20×7年度專門借款:
實(shí)際發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=360(萬元)
轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=2000×0.5%×3+500×0.5%×3+2000×0.5%×6=97.50(萬元)
第三,ABC公司20×7年度資本化期間內(nèi)專門借款:
實(shí)際發(fā)生的利息金額=2000×8%×9/12+4000×10%×6/12=120+200=320(萬元)
轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+2000×0.5%×6=67.50(萬元)
第四,ABC公司20×7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額(減利息收入)=320-67.5=252.50(萬元)
第五,ABC公司20×7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額(減利息收入)=(360-97.50)-252.50=262.50-252.50=10(萬元)
總之,借款費(fèi)用準(zhǔn)則不僅擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化金額的借款范圍,而且簡化了專門借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算,更多地體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,更加真實(shí)地反映了企業(yè)借款真正的利息負(fù)擔(dān),更能如實(shí)地反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。
參考文獻(xiàn):
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