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基于項目的企業財務治理模式探討
【摘要】基于項目的財務信息分三層次，傳統的財務信息滿足不了這種治理要求的核算，只有利用各種信息系統工具，設計適用的系統對項目實行垂直的治理模式，才能實現項目的財務治理。 【關鍵詞】項目治理 財務信息 數據分析 決策應用傳統的企業財務治理以會計核算為主體，是以過往交易或事項的反映和監視，這種反映和監視是以經濟業務為“點”，同類業務的處理形成信息“線”，最后組玉成企業經濟運行業務信息“面”的處理平臺，沒能反映以項目為垂直方向的“立體”的信息。以賬務核算為重，沒體現治理職能。他們按主管部分對信息的普遍要求設置憑證、賬薄和表格，反映的信息為綜合的數據，不分個體，符合主管部分的要求，但不能反映數據的明細經濟意義。形成單向的信息流，在沒到達最后環節，信息很難被利用；從時效性和信息形成、利用的角度看，這種治理模式偏重事后監控，對事前、事中的控制力度不足，信息具有明顯滯后性。市場上通用的財務軟件都具備項目治理功能，但由于企業中財務治理按項目治理思維尚沒成熟，信息資料中缺少項目治理部分的初始資料，起不到應有的財務治理作用。
針對上述弊端，本文從基于項目治理的角度，對企業財務治理模式進行探討，建立***信息治理模型，形成***立體信息庫。
一、三層次信息及其關系
基于項目治理的財務治理信息，按使用者的不同，由三個層次組成：業務層、戰術層、戰略層。如圖1所示。
1、業務信息。本層的信息是指實際發生的各種經濟業務，通過初步的處理形成直觀、具體反映經濟內容的信息、表現為“點”狀的卡片式信息，同類業務形成“線”狀信息。這層信息與傳統核算處理形成為信息相類似。由于是基礎，數據要求正確、規范、具體、反映快速，有明確的操縱規程和標準。表現形式為會計核算信息資料。
2、戰術信息。在業務信息的基礎上，進一步按特定項目的規律、規則整理加工后的信息。由于是中間層，要求對業務信息進行深加工，主要是分析，從中得到對項目運行有指導意義的結果和各種考核指標，并對項目運行、執行中的偏差進行監控、糾正，負責內部考核。
3、戰略信息。對戰術信息庫進一步加工提煉，結合外部市場信息和行業數據，形成一系列結論性指標數據，這些數據反映項目的特征、特性，用于決策支持、績效考核等，指導項目戰略決策，以決策的可行性研究分析等為代表的信息，其評價標準是擇優性。
二、基于項目的財務治理模型建立的思路
項目核算是以具體明確的終極目標的任務，通過運用現代治理技術進行，與之相適應的會計核算模型也要有明確的對象，這個模型以具有一定壽命周期、有發展規律、有進程節奏的項目為核算對象，以全面預算為治理目標，以先進的信息化為手段的核算系統。
1、制訂考核指標體系和實行預算治理。項目指標體系化、規范化是促使各方面改革的基礎，在企業中多使用量化指標，如盈利水平、本錢控制水平、定價水平、市場占有率以及各種技術指標等。指標參考數據來源可以是行業性數據，根據本項目特點、自身條件適當調整而得，也可參照國內外水平制訂。在指標指導下，項目核算清楚、及時、正確、全面，對項目進度起監視作用。這樣就實現了“引導治理”模式。對項目實行進度實時價值監視，按項目制訂出包括預算計劃、執行控制、考核在內的全面預算，這是基于項目的財務核算體系的重要方法和評定主線，以全面預算為基礎，引導會計核算。在制定預算時，要求對項目作深進的了解，對涉及到的各種資源、本錢等作詳盡的分析、判定，對項目的價值流的明細組成定量化，結合項目的生命周期、進程節奏、價值構成和分布層層分解，制訂出不同階段的實施和控制的數據方案，作為日常業務信息數據形成的依據（如報賬控制依據、經費使用依據等）。
2、建立相應的治理子系統。應用信息化手段進行財務數據分析和處理，是基于項目核算體系的保障。利用信息化確保業務信息處理、數據錄進、天生、分析等工作程序化、規范化，效率和質量都得到了保證。業務子系統和財務子系統是企業治理信息系統（MIS）的重要子系統，其數據是企業中心數據庫數據的重要來源，如圖2所示。
（1）基礎信息的預備。對業務信息子系統和財務子系統，最簡單的方法是利用財務軟件有關項目治理的功能，假如通用的軟件不適用，可進行適用性二次開發。在啟用項目核算治理功能前，需按項目核算要求設計、整理、預備初始化資料，明確要求和目標，設計輸進輸出資料的格式、內容等，科學地設計各種代碼。數據庫處理按產生***數據，并可***利用的方案設計，產生的數據留接口與戰術層信息銜接。日常應用與傳統的會計核算沒差別，用會計核算軟件進行日常的經濟業務會計處理，天生會計信息。
（2）加強戰術信息應用。戰術信息層，從三個角度構建戰術信息庫，一是業務種類；二是時間；三是總體邏輯數據。日常治理從三角度（三維）應用信息，如圖3。
三維互補，通過數學模型、經濟模型對信息進行綜合提煉加工，按條件檢索，進步信息的利用效率，天生能充分體現經濟狀況，反映項目實時運行狀態的數據。業務維進行初始化設置時，要注重全面、分類、必要的回納，與業務信息層的銜接，從業務信息層獲取原始數據資料，直觀地形成業務數據，主要表現為具體的業務反映。邏輯維是經加工后天生各種數據，初始化時要估計將來的用途和治理，對天生數據的要求，數據表達方式，利用計算機模型，設置指標計算的數學模型。日常應用這些模型，按所需條件篩選天生、輸出治理用的數據文件。時間維的應用，此層數據含量要足夠大，主要為歷史時期數據。初始化時，考慮發展史，根據一慣性原則，把資料按時期排列、備取、數據庫實時更新。日常應用，按時間檢索各時期資料，實現按時期分類檢索。戰術層子系統是重點，要有效利用業務信息，必須對資料進行***分析，本層的設計可應用數據倉庫、業務數據庫與數據倉庫并存的結構（如圖4），每項目（或類項目群）建立相應的數據庫處理業務，形成數據倉庫（DW），以賬表等不同格式的財務數據表現，供查詢使用，對數據進行挖掘（DM）或在線分析（OLAP），得出具指導意義的結論性數據，引導項目實時業務，達到事中控制、糾正偏差等目的。既實現實時監控項目，又可積累經驗數據，以支持再決策。
初始化設計時，要考慮項目核算治理主要使用哪些因素，各因素要用到哪些數據、輸進輸出的數據量、數據格式等。日常的數據查詢分析可應用OLAD系統的分析操縱，包括鉆取（roll up \drill down）、切片（slice）、切塊（dice）、旋轉（pivot）。用鉆取法，可取得項目數據中某一維的低層或高層的匯總數據。應用數據挖掘技術有五種分類型可以應用：概念描述，用于匯總抽象出數據的各種特征；關聯分析，用于找出不同數據間的關系，回納數據間的關聯規則；數據分類，用于在數據集中區分數據種別，能猜測種別未知的數據；聚類分析，用來將有相同特征的數據回類，在無規律的數據中找出分布模式；孤點分析，用來對與一般模型不一致的異常數據進行分析，獲得比正常的數據更有價值。
數據挖掘可用Microsoft Excel的數據分析功能，建立簡單的數學模型來完成，Excel中的創建、修改工作表、三維圖表和使用“宏”，使用數據透視表、用敏感性分析、規劃求解功能都可以實現，設計輕易，使用也輕易。
4、機構和職員配置。基于項目的財務治理的處理平臺，對財務從業職員是一種新的挑戰，財務從業職員應公道調整機構，按層次配置信息處理職員，要求改變財務治理機制，在管好資金流的同時，兼顧物流與信息流的溝通責任，實行信息共享，實現項目的財務跟蹤治理。依據三層次信息的劃分，組織結構和職員也分為三層次：
（1）業務信息處理層：一線的數據采集，根據預算和制度，對日常項目發生的經濟業務進行核算處理是最基礎的，其工作的正確性等質量要求高，這環節的質量直接影響后兩環節。從業職員人數多，具備會計核算相應崗位的業務處理能力即可，實在質是行使會計的核算職能。
（2）戰術信息處理層：數據分析治理崗，對業務信息進行篩選，往粗取精，各種指標的計算分析，以提煉精確的方向性數據信息。工作內容是：第一，分析數據的邏輯性，形成各種指導性指標；第二，通過計算制定控制點、考核點；第三，把握日常執行情況，修正執行情況；第四，對未來進行趨勢性猜測，對異常情況進行監控，提供決策依據資料。要求具備綜合數據分析能力，高級信息工具運用能力，敏感的職業判定力。實在質是行使財務治理（或治理會計）的職能。
（3）戰略信息層：對數據進行更精密的方向性提煉，數據的經濟意義更明確，對內外因進行分析運用，把影響項目的多因素結合起來判定，選擇最佳方案作出有利決策。這層次個人主觀作用較大，對從業職員的素質要求最高，包括專業水平、職業判定能力、對企業的經濟環境的了解度、個人思維的靈敏度、思想的開放度、對外界的反應敏感度、對新生事物的接受度、個人自控力、組織協調能力等。實質是行使經濟分析的職能，企業決策參與者。
綜上所述，基于項目的財務治理模式是對項目實行垂直的經濟控制，控制對象具體、權責清楚，實現把治理技術應用于財務核算，鑒戒項目治理思想改變財務工作思維和工作模式，擴展財務核算功能，提升財務的治理能力，加速財務和項目治理的發展。
【參考文獻】
[1]***南：會計電算化中級培訓教材[M]，北京：現代出版社，2003.
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