價值鏈分析在戰略管理會計中的應用

價值鏈分析在戰略管理會計中的應用

一、價值鏈分析的形成

1.作業成本法是價值鏈分析形成的理論基礎

“科學管理之父”泰羅在20世紀20年代提出了泰羅制的生產管理方法，并使其廣泛的應用和實施，在此基礎上誕生了標準成本會計。所謂的標準成本，就是經過認真的調查、分析和技術測定而制定的，在有效經營條件下應當發生的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。其主要的目的就是降低企業的生產成本，并使其具有相對競爭優勢。但隨著當今經濟環境的變化，企業已由勞動密集型向資本密集型和技術密集型轉變。傳統的成本計算方法已經不能適應企業的經營決策的需要，這就客觀上要求實務界促成新的成本核算方法的產生。由此，作業成本法被推上了歷史的舞臺。作業成本法（Activity-based Costing）,簡稱ABC法，最早由美國哈佛大學教授卡普蘭（KaplanR.S）和羅賓.庫珀（Robin-Cooper）于1988年提出。作業成本法強調對企業成本動因進行分析，強調作業消耗資源，產品消耗作業，由此而逐漸形成了企業的作業鏈（Activity Chain）。這種作業鏈既是一種產品的生產過程，又是一種價值形成和增值的過程，凝結在作業鏈中的價值最終形成了價值鏈（Value Chain），因此可以說價值鏈是作業鏈的價值表現形式。

2.戰略管理是價值鏈分析形成的環境

20世紀50年代以前，企業管理以注重內部環境因素為主。隨著世界經濟一體化，國內外競爭壓力的加劇，企業管理要求領導者能夠以高屋建瓴的視角去統籌企業的生產、經營和銷售。不僅要注重對企業的內部環境的分析，更要關注企業的外部環境，特別是企業所處的外部競爭環境。由此，戰略管理應運而生。在市場經濟的大環境中，政治、法律、經濟、科學技術、人文環境、自然環境等方面的宏觀環境因素極大的影響著企業所處的戰略地位，給企業的戰略管理提出了挑戰。這就要求企業在全面分析內部環境的基礎上，充分了解競爭對手與己相比所具有的優勢與劣勢，充分的滿足顧客的現實需要。只有清晰的審視企業的內外環境因素，才有可能確定企業的戰略地位，明確企業的戰略目標，從而制定戰略計劃，進行戰略實施。只有做到“知己知彼”，才能“百戰不殆”。價值鏈分析法，正是根據企業整體的戰略目標，即提高企業的整體價值為出發點，運用系統性方法來考察企業各項活動和相互關系，從而找尋具有競爭優勢的資源。

二、價值鏈分析的基本內容

價值鏈這個概念是由美國學者波特（M.E Porter）教授于1985年首先提出的。由于以作業鏈為基礎的價值鏈是企業是否具有競爭優勢的重要條件，因此，各個企業都在積極地尋找優化價值鏈的方法。價值鏈分析就是要通過從戰略上對行業價值鏈進行分析以了解企業在行業價值鏈中所處的位置；通過企業內部價值鏈分析以了解自身的價值鏈；通過對競爭對手的價值鏈分析以了解自己所處的競爭環境；通過對社會價值鏈的分析以了解企業與外部物質世界物質交換的價值關系。

1.縱向價值鏈分析

縱向價值鏈主要反映從資源到產品的價值運動過程，要充分考慮企業在縱向價值鏈中占有哪個或哪幾個環節，是進入還是退出某個環節，同時加強上游-供應商或下游-銷售渠道、顧客的聯系，以整合企業的縱向價值鏈。縱向價值鏈分析主要涉及管理會計中的決策和預算，關系到企業自身的定位問題，企業由此做出的決策屬于戰略性決策。由于企業在縱向價值鏈中的上鏈和下鏈關系到企業的原料的供應和產品的銷售，預算是必不可少的。

2.橫向價值鏈分析

橫向價值鏈主要反映同類產品在不同的生產者之間的價值運動過程，要充分考慮企業目前和潛在的競爭對手，爭取獲取競爭優勢。橫向價值鏈分析主要包括決策、預算和分析三個方面，企業要面臨現實和潛在的競爭者，就不得不為了獲得競爭優勢而形成產品差異，努力降低成本。此外，企業要想方設法對競爭對手的產品特別是成本信息進行分析，從而提高產品成本方面的競爭力。

3.內部價值鏈分析

內部價值鏈分析指的是企業的內部價值運動。內部價值鏈分析始于原材料、外購件的采購，而終于產品的銷售—顧客價值的實現。其目的是找出最基本的價值鏈，企業生產作業的成本動因及與競爭對手的成本差異，區分增值與非增值的作業，探索提高增值作業效率的途徑。內部價值鏈分析涉及決策、預算、分析和控制所有方面，因為企業的內部價值鏈分析涉及到企業的職能活動和生產經營活動，必然要涉及管理會計的這些內容。

三、價值鏈分析是戰略管理會計的重要方法

1981年，英國學者Simmonds在“戰略管理會計”一文中最先提出了戰略管理會計的概念（Strategic Management Accounting）。在該文中，他將戰略管理會計定義為：“用于構建與監督企業戰略的有關企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。戰略管理會計是為服務于戰略管理而產生，是傳統基礎性管理會計在新時代的繼承與發展，是一種外向型的管理會計。它主要強調企業戰略問題和所關切重點相結合的一種管理會計方法。戰略管理會計的主要特點，是從戰略高度圍繞本企業、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，既對本企業的內部信息進行戰略審視，也提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，幫助企業領導者全面統籌，進行高屋建瓴式的思考，進而據以進行競爭戰略的制定和實施，借以最大限度地促進本企業價值鏈的改進與完善，保持并不斷創新其長期競爭優勢，以促進企業長期地、健康地向前發展。因而，戰略管理會計的基本內容應以本企業為基點，著重分析對顧客和競爭對手的相關信息進行對比，借以為企業成功地進行戰略管理提供信息和智力支持。

價值鏈分析是戰略管理會計的重要方法。企業通過縱向價值鏈分析明確自己的戰略地位和戰略目標，為實現企業總體的經營目標，通過一系列的科學的預測、決策程序來確定企業的短期經營、長期投資各方面認為最滿意或可行的決策方案。然后再對決策方案中的材料采購、產品銷售等環節進行預算分析，以加強企業與供應商及顧客之間的協作關系。

企業通過橫向價值鏈分析，從整個產業的角度對現有及潛在的競爭對手的成本信息、營銷手段及市場占有率等外部環境進行全方位的市場調查、資料搜集以確認企業在產業鏈條上所處的位置，從而了解企業自身所處的戰略地位及發展前景，評價自身的競爭優勢與劣勢，據此制定戰略決策方案，降低企業相對成本，達到提高競爭地位的戰略目標。

企業通過內部價值鏈分析，全面、細致地了解生產運作過程中的作業鏈條上哪些作業能夠產生價值，哪些作業不能產生價值而增加了作業成本，如產品的設計、包裝、銷售等方面的作業能夠產生價值，而存貨的存儲、分類、整理等方面的作業則不能產生價值。通過分析可以幫助企業運用現代的高新技術，采用先進的管理形式，使不增加價值的作業得以有效的縮減甚至消除，而使增加價值的作

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