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關于增值稅轉型對財務報表影響的分析
國務院總理于2008年11月5日主持召開國務院常務會議，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。本文擬對增值稅轉型政策對財務報表和財務指標分析產生的影響進行探討。
增值稅轉型 財務報表項目 財務指標分析
國務院總理11月5日主持召開國務院常務會議，批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案，決定自2009年1月1日起，在我國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。該方案最大亮點是全國、全行業轉型，旨在鼓勵企業技術改造，減輕企業負擔約1233億元。
那么增值稅轉型改革對企業財務報表項目及財務指標分析有何影響呢？
一、轉型對財務報表的影響
�。ㄒ唬⿲Y產負債項目變化的影響
增值稅由原先的生產型轉變為消費型后，將對固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資、應交稅費、營業稅金及附加等科目產生影響，進而影響資產負債表中固定資產、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。本文以機器設備為例，并假設各種固定資產的價格不會因為增值稅政策的轉型而發生變化。
例：A企業購進一臺機器設備，不含稅價格為500,000，增值稅稅率為17％，款項通過銀行轉賬支付。（單位：元）
增值稅政策轉型前后的處理及對資產負債表項目影響如下：
1.購入時：
轉型前（生產型增值稅政策）：
借：固定資產/在建工程 585,000
貸：銀行存款585,000
轉型后（消費型增值稅政策）：
借：固定資產/在建工程 500,000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 85,000
貸：銀行存款 585,000
2.月底抵扣時：
承上例，假設當期該企業的銷項稅額足夠抵扣。當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為100,000。
則轉型前應交增值稅為100,000，轉型后為15,000（=100,000-85,000）。
轉型前（生產型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 100,000
貸：銀行存款 100,000
轉型后（消費型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 15,000
貸：銀行存款 15,000
由此可見，增值稅轉型后，固定資產、在建工程等項目發生變化，購進固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，月末應交稅費金額也會發生變化，進而影響資產負債表中固定資產、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。
�。ǘ┺D型前后對利潤表項目變化的影響
增值稅轉型后，將會通過影響資產負債表項目，進而影響企業在資產折舊期內的利潤變化。無論是轉型前還是轉型后，企業產品的成本都是由三塊組成：原材料轉移成本、固定資產折舊轉移成本和生產工資成本。生產型增值稅制度下，固定資產在取得時成本包括買價、增值稅費用和其他有關費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等)；而改革后的消費型增值稅制度下，將設備采購過程中交納的增值稅作為抵扣項，進入當期應交稅費項目核算，不進入固定資產科目。假定企業按原有投資計劃投資，其計入企業資產負債表的固定資產原價將會減少，相應的每年形成的折舊費用降低，而且相應的城市維護建設稅和附加也會減少，從而導致營業利潤增加，利潤總額增加，盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。
�。ㄈ┺D型對現金流量表項目變化的影響
實行消費型增值稅，除了通過折舊對利潤進行影響外，對于現金流量表也會產生積極的影響，企業的流動資金狀況會得到明顯改善，即增加了利潤并改善了現金流。這是因為，消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，引起現金流量增加；增值稅應納稅額減少，且導致城市建設維護費和教育附加稅減少引起現金流量增加；利潤增加使得所得稅增加導致現金流量減少，但總體上對現金流量影響是導致現金流量增加。 二、轉型前后對財務指標的影響
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償債能力是反映企業財務狀況和經營能力的重要標志，增值稅轉型后對企業償債能力變化的影響主要體現在短期償債能力上。短期償債能力就是用于衡量流動資產可以在當前償還流動負債的能力。進項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得繳納稅金的現金流出減少、流動資產增加，流動負債不變，流動比率增加；進項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動負債減少，得以抵扣的部分使得繳納稅金的現金流出減少、流動資產增加，流動比率增加。
可見增值稅轉型后，不論是否能夠完全抵扣，都可以使流動比率不同程度的增加，從而增強了企業的短期償債能力。
�。ǘ⿲I運能力的影響
營運能力是以企業資產的周轉速度來衡量企業資產利用的效率。資產周轉速度越快，表明企業資產進入生產、銷售等經營環節的速度越快，那么其形成收入和利潤的周期就越短，經營效率就越高。增值稅轉型后對營運能力的影響主要體現在對固定資產周轉率的影響上，固定資產周轉率＝營業收入凈額÷平均固定資產凈值。在營業收入不變的情況下，由于轉型后新增固定資產入賬金額比轉型前固定資產入賬金額減少，使得固定資產周轉率指標上升，周轉速度加快，使整個企業的營運能力增強。
（三）對盈利能力的影響
盈利能力分析指標是財務分析的核心，是所有者最為關注的，也是企業經營者和債權人必須關注的。凈資產收益率是企業盈利指標的核心，我國上市公司的凈資產收益率一直低于國外同類型的上市公司，除了企業自身的因素外，生產型增值稅的影響也不可忽視。凈資產收益率＝凈利潤÷平均凈資產，該比率越高，表明自有資金獲取收益的能力越強，對企業投資人、債權人的保障程度越高。由于增值稅轉型后企業凈資產不變，凈利潤增加，因此，會使凈資
產收益率指標上升。
三、
增值稅轉型的核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。當然，這將相應減少財政收入，但有利于企業進行設備更新改造，基礎產業和高新技術產業、國產品和進口品平等競爭，從而促進產業結構調整、技術升級和提高國產品競爭力。
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[1]黃晶華.增值稅轉型：早就準備好的“重拳”.國際報，2008-11-13.
[2]韓潔，羅沙.全面實施增值稅轉型改革為企業發展增后勁.參考報，2008-11-12.
[3]注冊師協會編.財務成本管理.中國財政經濟出版社，2008.
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