注冊會計師規避法律責任問題的探討論文

注冊會計師規避法律責任問題的探討論文

　　一、注冊會計師承擔法律責任的原因

　　(一)注冊會計師審計職業特點及基本理論概念的理解誤區

　　注冊會計師審計職業主要包括監督、鑒證和評價等職能，具有合理保證和有限保證的職責。人們的主觀意志模糊了業務性質，賦予注冊會計師審計所有業務過度無限保證功能，混淆了絕對保證、有限保證和合理保證的基本理論內涵以及相互關系。大多人認為經過審計的單位，等于審計賦予其絕對保證，就應該是沒有問題的，假使出現問題也是審計的責任，顯然這不合乎審計自身職業特點，誤讀經營失敗和審計失敗責任，并且混淆。者的關系。

　　首先，根據審計業務性質的不同，審計職能對社會公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無論是抽樣審計，還是風險導向審計，都決定了審計方法固有的局限性。審計方法決定了審計并非百分之百的保證業務。由于人們對注冊會計師審計職能理解的誤區，形成注冊會計師審計承擔無限責任的曲解。為此，當被審計單位經營失敗，人們因為“期望差距”會質疑注冊會計師是否盡到應有的責任，并將本應被審計單位管理層承擔的責任，拓展到注冊會計師，將其訴諸法律，要求其承擔法律責任。

　　實際上，經營失敗是被審計單位由于經濟或經營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。對于經營失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經營失敗，即申請破產;第。是經營結果無法滿足投資者的預期，偏離預期目標，被視為經營失敗;第三是人們以虧損判斷企業經營失敗。無論是哪一個層面的內涵，經營失敗都是被審計單位自己經營的結果，與審計無關，即經營失敗不等于審計失敗。反而，經營失敗可能帶來審計風險，為審計失敗埋下隱患連累注冊會計師。注冊會計師因此被附加過度的責任而被追加法律責任，顯然缺乏合理性。

　　(二)注冊會計師自身原因導致審計失敗

　　當經營失敗加上審計失敗，則注冊會計師需要承擔必須的法律責任。應該注意的是，注冊會計師沒有給客戶或第三方(包括可預見的)提供合格的服務，也屬于這個范疇。注冊會計師法律責任認定的前提是，注冊會計師沒有保持應有的職業謹慎，即該關注的沒有關注，該發現的錯報沒發現，并以此背景出具不恰當審計報告，并且給經濟利益人造成損失，則屬于審計失敗，應該承擔因此帶來的法律責任。之所以出現這種現狀，第一，選擇被審計單位時，缺乏應有的職業敏感度。如，為了謀求利益，對于虧損、瀕臨退市企業，從接受業務開始，到審計意見的決策和審計報告的出具，缺乏足夠的職業謹慎。第。，未發現重大差錯，出具了標準審計報告。應該引起重視的是，未發現重大錯報，不意味著沒有重大錯報，但因為未發現虛增利潤，年報現金流量表披露存在重大不實等，出具了與事實不符的審計報告，導致審計失敗。第三，審計方法不當。在審計中，沒有遵循審計準則要求的必要程序，給被審計單位提供了舞弊的機會。

　　(三)審計風險

　　審計風險是因為影響因素的存在而出現不利結果的可能。在財務報表審計過程中，注冊會計師未能發現重大錯報，發表不恰當審計意見的可能性。而這一結果是否承擔法律責任，取決于注冊會計師是否應有的職業謹慎。如果會計師職業謹慎原則，需要進一步追究出具錯誤審計意見的原因，否則，如果應有的職業謹慎，就可能導致審計失敗，引發法律訴訟，承擔法律責任。

　　二、注冊會計師避免法律訴訟，規避法律責任的措施

　　(一)正確理解注冊會計師審計職能

　　加強與社會公眾的交流，正確理解注冊會計師審計職能。社會公眾的“期望差距”及對注冊會計師審計職能的曲解，造成注冊會計師法律責任拓展。注冊會計師審計固有的局限性決定了應該普及相關知識，構建一定的平臺，通過專業知識的通俗化，明晰經營失敗和審計失敗內涵，以及兩者的關系。清晰絕對保證、有限保證和合理保證的區別，以及與注冊會計師審計的關系。注重和社會公眾的交流，使社會公眾正確深入理解注冊會計師審計責任范圍以及合理保證等重要專業術語，了解注冊會計師審計不具有絕對無限保證功能。分別注冊會計師責任與被審計單位管理層的責任，凸顯注冊會計師審計自身職業特點，將公眾對審計報告的期望值保持在一個合理的水平，避免理解誤區導致法律責任的延伸，降低注冊會計師審計資源的浪費。

　　(二)通過繼續教育提高注冊會計師自身的質量

　　嚴格遵循職業道德守則和執業準則的要求，提高專業勝任能力和職業判斷能力，可以在保證審計質量的同時，減少審計失敗。注冊會計師在財務報表的所有錯報事項中，是否都要承擔法律責任，關鍵在于是否有具有違約、過失或欺詐行為。

　　注冊會計師的責任認定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應有的職業謹慎，違反審計準則的過失行為(包括注冊會計師沒有完全遵循專業準則要求的普通過失和注冊會計師根本沒有遵循專業準則要求的重大過失);以及存在故意不良動機的欺詐(舞弊)行為。這些都會導致審計失敗進而使注冊會計師承擔相應的法律責任。注冊會計師違反①法律法規;②執業準則和規則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導性陳述;③重大遺漏等的不實報告，利害關系人因為合理信賴或者使用不實報告(可能是審計風險，也可能是審計失敗)遭受損失，而起訴注冊會計師(廣義的)，注冊會計師因此需要賠償。判別的關鍵在于注冊會計師是否按照專業標準的要求執業。因此，注冊會計師內修外律注重執業道德修養，在執業過程中嚴格遵守執業準則，提高專業水平，避免法律訴訟，促進注冊會計審計業務的發展。

　　(三)深入了解被審計單位的業務，建立、健全質量控制制度

　　會計是經濟活動的綜合反映，僅局限于有關的會計資料，不熟悉被審計單位的經濟業務和生產經營實務，就可能發現不了實質性錯報。注冊會計師在審計過程中不僅靠會計資料進行審計，還要熟悉被審計單位，深入了解其業務。在此基礎上，第一，審慎選擇客戶。對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意;第二，依據《注冊會計師法》相關規定承辦業務。會計師事務所不論承辦何種業務，都要按照業務約定書準則的要求與委托人簽訂約定書，在發生法律訴訟時將損失減少到最低限度;第三，完整記錄、保存審計工作底稿。審計工作底稿是對注冊會計師審計工作的記錄。

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