研究會計發展與企業產權變化的關系

研究會計發展與企業產權變化的關系

摘要：隨著財富的增加、技術的進步、產權結構的多元化，尤其是企業組織形式和規模的變化，對企業的控制和管理在一定程度上變得很難駕馭，會計也隨之發生了重大的變化和發展，產權結構的變化和形式的多元，使得會計無論在技術上和理論上都呈現出前所未有的發展。會計不僅要建立在一定的產權關系上，體現和保護產權所有者的利益，并且還要隨之而變化和發展，任何一個企業的會計無時無刻不被打上產權關系及產權制度的烙印。

關鍵詞：會計發展 企業產權 關系

1 產權與會計的關系概述
產權是商品交換和市場關系普遍存在和發展的基礎，是在商品經濟運行中集所有權、使用權、收益權等于一體的價值運動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關系，具有激勵、約束功能和維護企業內部權威關系的保障功能。不同的學者從法律、經濟學、管理學等不同角度分析產權，如何界定和保護產權。而會計學作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導資源的流動和配置有著獨特的優勢，會計控制職能作為會計本質內涵的外延，與產權有著密切關系，在保護產權主體的平等權益、財產所有權、使用權、收益權等起著重要的作用。
由于原始社會生產力水平較低，社會結構過于簡單，因而會計維護產權主體和產權關系的屬性沒有充分顯現。從奴隸社會后，隨著私有產權即排他性產權的出現，會計明顯地表現為雙重性：即一方面要滿足管理生產和提高經濟效益的目的，另一方面還要維護產權主體和產權關系。財產所有者把會計作為一種有效的監督和管理手段，即使是在發生利益沖突和經濟糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據，證明財產所有者對財產的支配權。
會計發展史表明，會計的產生是一種必然，它是為特定的產權主體服務，并建立在一定的產權關系上的。有些人認為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術性，其演變也體現了產權關系的變化。會計要通過專門方法，如復式記帳法完成其核算、監督的職能，而復式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復雜的商業活動等原因所致。又如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監督模式、會計報告等，也都因產權結構而發生了改變。特別是產權制度不同的企業，經濟責任和權利的劃分不同，企業的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區別。這些都說明企業會計行為與企業產權結構和形式直接相關，并受企業產權制度左右。
2 四種企業產權制度與會計發展的關系
現代會計理論和實務的發展與現代企業產權制度的變遷密不可分，現代企業產權制度的變遷直接決定著現代會計理論和實務的發展及其趨勢。任何時期的會計都建立在一定產權關系上，任何一種會計都要維護特定的產權制度。現代企業產權制度的變遷大體可分為四個階段：企業主制、合伙制、股權轉讓受限制的有限責任公司制以及股權可自由轉讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時期而言，會出現幾種產權制度同時并存、但以某一種產權制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業產權制度與會計發展的關系。
2.1 企業主制與會計 企業主制是一種盛行于商品經濟萌芽（封建社會后期）和發展初期（資本主義社會前期）的單一的企業產權結構。簡單的產權結構安排總是與簡單的會計理論與實務相對應。在企業主制產權結構居主導地位的時代，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標在于向業主提供所需的信息。
為了更好地向業主提供有關資產、負債和業主權益的信息，幫助業主加強經營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的復式記賬法得以產生。然而，當時會計主體概念并未確立，會計的一個特征是報告業主的所有私人事務和營業事務。當時的財產清單“包括現金、貴重物品、衣服、家用物品以及業主擁有的其它財產”（E.S.Hendrickson 《會計理論》中文版1987）。由于業主可隨時結束企業，會計持續性概念并不存在，并且由于企業由業主親自經營，所以沒有定期計算和報告利潤的需要，只要在企業終結時一次性計算整個存續期間的經營利潤即可。當時的會計還由于缺乏單一而穩定的貨幣單位，沒有共同計量標準，而使復式記賬法應用起來十分麻煩。
在企業主制單一產權結構下，會計體現產權關系及保護產權主體利益的作用尚未得到充分發揮，在減少社會交易費用方面的作用也不明顯，有時為了節省會計核算費用，會計只需向業主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。
2.2 合伙制與會計 隨著商品經濟的發展和企業規模的擴大，單靠一個業主已無法滿足企業對資金的需要，于是出現了由企業主制向合伙制產權結構的過渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個或兩個以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監督和管理企業。“由于合伙制需要在兩個以上合伙人之間就共同履行監督職能并分享剩余等方面達成協議，所以會面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會出現道德風險問題、萌生“偷懶”動機和出現“搭便車”的機會主義行為。
在該產權結構下，會計體現各產權主體關系，保護和協調各產權主體利益并進而減少交易費用的作用顯得十分重要。合伙制產權結構要求會計將企業視為獨立于各合伙人的經濟實體，明確區分企業經濟業務與合伙人家庭的經濟活動和私人收支，從而“會計主體”概念得以確立，同時，隨著合伙制的發展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業都是以長期持續經營為目的，從而要求會計在每年年終而不是每次短期合伙終了來結算損益。因此“持續經營”和“會計分期”得以初步確立。并且，由于統一貨幣單位的出現，“貨幣計量”假設為會計實務所接受，因而大大推動了復式記賬法的發展。
在這個階段，一種體現業主（合伙人）產權意志、保護業主產權利益的“業主權益會計理論”得以確立。此時的合伙制會計亦十分重視利潤在合伙人之間分配的核算

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