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基于和諧成本管理構建ＥＲＰ中的成本控制系統
摘要：為了克服傳統成本管理純科學優化的缺陷，從和則、諧則、和諧耦合入手，提出了和諧成本管理的基本思路：基于“成本滿意”和諧主題的“優化設計”與“人的主觀能動性”的互動耦合機制，并基于和諧成本管理構建了ERP中的成本控制系統，對其應用進行了探討。
關鍵詞：和諧管理；成本管理；ERP
引言
為了應對管理及社會經濟活動中的不和諧（即內耗）現象，西安交通大學席酉民教授1987年提出了和諧理論，歷經二十余年的發展該理論已經構建為以和諧主題、和則、諧則等為核心概念的和諧管理理論體系[1]。目前，國內對有關和諧理論的研究較多，對和諧管理理論的應用研究涉及企業及企業集團的戰略發展[2]、企業價值評估[3]、組織中的秩序管理[4]和人力資源管理[5]等方面，至于在成本管理應用方面的研究，尤其在構建ERP中的成本控制系統方面的應用尚屬鮮見。
激烈的市場競爭使得成本處在各種抉擇關系的焦點，由于受傳統管理問題求解思路——純科學優化的影響，研究者們對成本管理問題的思考陷入了純數字布局的僵化陷阱。成本的發生是人作用于物的過程，由于企業員工的介入，使得成本控制系統就成了一個具有人本性、不確定性、協調性的復雜系統，也就決定了在對成本管理問題的研究過程中不能僅僅依靠純科學優化的辦法和思路來處理，還需要借助于人的能動性和創造性的發揮以及直覺、經驗等，但目前的成本管理控制系統均立足于純科學優化思路�；诤椭C成本管理構建ERP中的成本控制系統就是在這樣的實踐環境和理論背景下提出的。本文通過對成本及其管理問題的再思考，提出和諧成本管理的概念，給出和諧成本管理的模型，指出如何基于和諧成本管理構建ERP中的成本控制系統，以利于更好地解決目前成本管理問題。
1對成本及其管理問題的再思考
1.1對成本概念的再思考
成本作為一個經濟范疇，自從馬克思提出理論成本（C V）概念以來，在應用層面有許多不同的認識。美國會計學會(AAA)成本概念委員會1951年將成本定義為：“成本是指為了達到特定目的而發生或應發生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。20世紀70年代，AICPA所屬的會計原則委員會認為，成本是指在經濟活動中所蒙受的犧牲。20世紀80年代，FASB將成本理解為經濟活動中發生的價值犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產等所放棄的。2003年，Ronaldw．Hilton在其所著的管理會計學中認為，成本可被定義為達到某一目的而做出的犧牲。中國學者李炳炎20世紀80年代在馬克思理論成本為（C V）的基礎上提出了“新成本論”即社會主義“產品成本只有C”的理論。中國會計學會（1996）將成本定義為：成本就是企業為實現一定經濟目的而耗費的本錢。廈門大學曲曉輝教授指出：“迫使服務于內部核算、控制，局限于過去實際耗費的成本概念，向服務于正確決策的多維成本觀念發展，使成本觀念從時間上貫穿過去、現在和將來三階段，在空間上遍及每個主體經濟活動的各個方面、各個環節和層次�！盵6]筆者認為，成本是企業為一定和諧主題（目標）所作的資財耗費。它伴隨企業生產經營的全過程，成本既不是越高越好，也不是越低越好，而應強調運用和諧管理的耦合機制促進成本發生基礎條件的協調發展，從而推動企業成本持續改進，其具有戰略性、滿意性、和諧性。
1.2對成本管理問題的再思考
根據問題求解采用的技術，赫伯特·西蒙將決策問題劃分為程序化和非程序化兩大類，Keen and Morton在赫伯特·西蒙的決策分類框架——結構化決策、半結構化決策和非結構化決策基礎上，把決策問題相應地分類為結構化決策問題、半結構化決策問題和非結構化決策問題。復雜決策問題可定義為非結構化程度較高，通過定量分析難于找到最優方案的決策問題。成本管理問題由于企業員工的介入，非結構化程度較高，往往被認為是復雜管理問題。當不是結構化管理問題時，就難以純科學優化找到最優解，但通過問題的形式化，解決成本管理問題的基于滿意的持續改進的控制模型是可以構造出來的。由于和諧管理理論的研究對象是有人參與的復雜系統，而成本管理系統也是一個有人參與的復雜系統，因此，可用和諧管理理論來研究成本管理問題。
2和諧成本管理思想的提出
2.1和諧成本管理的概念
所謂和諧成本管理即成本的和諧管理，就是按照和諧管理理論的分析思路在企業長期戰略的指導下，圍繞“成本滿意”這一和諧主題，將現存的定量的成本管理方法與按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度相結合，以求通過“優化設計”（即諧則）和“人的能動性、創造性的發揮”（即和則）以及兩種手段的互動、耦合實現企業成本的持續改進。這里的“成本滿意”是指在市場上具有競爭力的成本水平，只要企業存在生產經營，成本就不會出現最小化狀態，即成本為零的情況，我們所追求的是成本在市場上有競爭力和持續改進的和諧狀態。
2.2和諧成本管理思想的提出
通過分析，我們發現目前成本管理遵循的是純科學優化的單向路徑，但成本管理問題作為非結構化程度較高的復雜管理問題，僅僅依靠定量方法是不能得到很好解決的。問題的性質決定了在問題的解決過程中必須考慮企業員工能動性、創造性的發揮等，基于這樣的考慮，筆者提出了和諧成本管理的思想。
2.3和諧成本管理模型
將和諧管理理論應用到一個企業的成本管理，主要思路是按照一個企業的長期發展戰略，確定該企業當期的和諧主題（成本滿意），然后通過和則和諧則分別對成本發生過程中的相對不確定性因素（如勞動者）和相對確定性因素（如勞動對象和勞動手段）進行管理，主要是為了通過成本的“優化設計”和“人的主觀能動性、創造性”的充分發揮以及兩者的互動、耦合來促進企業成本的持續改進，以保證企業在多變的外部環境和激烈的市場競爭中，始終保持成本方面的優勢，從而在市場中占據有利地位。
3基于和諧成本管理的ERP中成本控制系統的構建
和諧成本管理思想不是對現有成本管理方法的否定，而是依托現有的成本管理方法。將和諧管理中的“和則”訴諸于按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，從而通過各種可能的形式（如技術人員以無形資產參股、管理者以管理技能參股、普通勞動者以勞動參股等[7]），讓企業員工成為成本管理目標的利益相關者，享有剩余價值分配的權利，更好地調動其積極性、創造性，將“諧則”訴諸于現有的成本管理方法，從而可以更好地繼承和發展現有成本管理的優越性，并通過兩者的互動、耦合促進企業成本的持續改進。
3.1和則作用機理的應用
對和則作用機理在和諧成本管理系統中的應用主要依賴于按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。十六大報告指出：“確立勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。”[8]該分配方式更多地體現了分享制的成分，在這樣的分配方式下，除工資外企業給員工的每一分報酬都是對員工所擁有勞動力生產要素的肯定，員工獲得的每一分報酬都是對企業財富的分享，從而使員工始終處于被激勵狀態，有一種自我實現的滿足感，員工的惰性消減了，積極性、創造性得以充分發揮。為了實際應用中的方便，建立靈活、動態的激勵決策支持系統（通過分配制度改革，使全體員工成為成本管理目標的利益相關者，變被動勞動者為主動勞動者）是不可或缺的，在向企業員工分配經營成果的過程中，必然要對各個員工所擁有的勞動力生產要素，以及要素的貢獻程度有充分的了解。建立該系統主要是為企業管理人員提供激勵方案所需要的數據、信息和背景知識，明確目標，建立或修改激勵模型，提供各種備選改進方案。因此，這是一種典型的由數據產生規則的正向鏈規則庫。同時，隨著企業的發展，對激勵目標的改進也會對激勵決策的制定產生重要影響，因此，激勵決策支持系統是動態的，具有不斷自學習的功能。激勵決策支持系統由會話系統、解釋系統、知識獲取系統、知識庫、推理機和數據庫系統構成，如圖2所示。3.2諧則作用機理的應用
對諧則作用機理在和諧成本管理系統中的應用主要依賴于目前的成本管理方法，包括：計劃成本管理、標準成本管理、目標成本管理、作業成本管理、戰略成本管理、環境成本管理、全生命周期成本管理等，在實際應用時到底采用哪些方法具體要根據研究客體所處的行業、企業類型以及企業的內外部環境決定，根據“成本——收益”原則決定取舍，只要是適合的就是可取的。
3.3和諧機制耦合
除了和則、諧則分別對成本管理發生作用以外，其實和諧成本管理的思想精華在于如何將兩者結合起來，即將目前的成本管理方法與按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度相結合，通過兩者的互動、耦合以促進企業成本的持續改進，這是一個不斷優化，逐步改進的過程，具體表述見圖3。
3.4ERP中和諧成本管理系統的構建
在企業實施ERP的基礎上進行和諧成本管理，是先進管理思想與現代化管理工具的結合運用。通過該系統的構建不僅可以優化企業整體業務流程，滿足成本持續改進的要求，而且可以使企業員工有一種自我實現的滿足感。根據作者長期進行企業信息化及成本信息系統研制開發ERP的實踐，總結得出具體的ERP中和諧成本控制系統，見圖4。
時間協調與成本控制是ERP關注的重點。ERP中和諧成本控制系統不僅具有目前先進ERP系統的特點：（1）將成本反饋控制限制在產品生產周期內；（2）實現了交貨期與成本的互動；（3）成本的計劃、核算、分析一體化進行，更重要的是該系統在和諧成本管理思想的指導下，考慮了員工主動性、能動性的發揮，具有人本性，是一個循環而持續發展的過程，實施步驟如下：
第一，借助計算機輔助成本管理系統，收集各種成本信息。根據企業長期戰略發展的需要，建立信息完備的成本管理系統，包含企業已經采用的、可能采用的成本管理方法以及方法的變更等。為了滿足與激勵決策支持系統互動、耦合的需要，成本的分配不僅要按產品進行，還要按部門進行，以便提供合理激勵的依據。
第二，建立激勵決策支持系統，根據成本管理系統傳遞的信息做出激勵決策。根據成本管理系統傳遞來的信息，推理機先向規則庫請求一組匹配規則，該規則經推理機過濾后得到預期的目標與方案交付執行系統執行，并將執行情況報告給成本管理系統。
第三，在兩個系統模塊間建立信息共享渠道，實現兩者的互動、耦合。激勵系統在對自身信息資源進行消化過濾后，將信息反饋給成本管理系統，作為下一輪成本比較和激勵的基礎，由此循環往復，才能實現兩者的互動、耦合促進企業成本的持續改進。
4結束語
筆者在對成本及其管理問題再思考的基礎上，借助和諧管理理論的方法論技巧即和則、諧則、和諧耦合，提出了和諧成本管理模型，并基于和諧成本管理構建了ERP中的成本控制系統，經實踐檢驗具有相當的可行性，當以拋磚引玉。
參考文獻：
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[2]席酉民，葛京.和諧管理理論案例及應用[M].西安：西安交通大學出版社，2005.
[3]王英.和諧管理理論在企業價值評估中的應用研究[D].河海大學，2005.
[4]王洪濤，席酉民，周云杰.組織中秩序的起源與和諧管理[J].系統工程理論方法應用，2001：276-279.
[5]曠開源.試論企業人力資源管理制度安排的和諧[J].經濟與管理，2004，（7）：20-22.
[6]曲曉輝.論成本觀念的廣文化[J].廈門大學學報，1988，（2）.
[7]李炳炎.公有制分享經濟理論[M].北京：中國社會科學出版社，2004.
[8]趙人偉，衛興華，賴德勝.專家解讀十六大提出的收入分配問題[EB/OL].http://www.china.cn/chinese/zhuanti/278500.htm,2003- 02-18.
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