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作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用分析
作業(yè)成本法（簡稱“ABC法”）以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈與價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)與經(jīng)營費用，從而對作業(yè)及作業(yè)成本進行確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。其基本思路是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)或服務(wù)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費用或間接成本的發(fā)生。ABC法的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品成本之間架起一座橋梁——作業(yè)，通過作業(yè)的分離、歸納、組合，最后形成各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本。作業(yè)成本法下的成本計算主要經(jīng)過以下步驟：（1）確認作業(yè)中心即將資源耗費價值歸集到各作業(yè)中心；（2）確認作業(yè)即將作業(yè)中心匯集的各資源耗費價值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中；（3）將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單，計算完工產(chǎn)品成本。
一、作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用分析
（一）作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用。作業(yè)成本法以作業(yè)為橋梁，通過資源動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)，通過作業(yè)動因?qū)⒊杀痉峙浣o作業(yè)對象。因此作業(yè)成本法在港口企業(yè)應(yīng)用的關(guān)鍵是識別作業(yè)和各類動因。識別作業(yè)就是要找到企業(yè)的核心流程和流程上的關(guān)鍵點；識別動因就是找到成本發(fā)生的原因和度量。現(xiàn)以某港務(wù)公司雜貨碼頭的裝卸業(yè)務(wù)說明港口企業(yè)如何運用作業(yè)成本法。
1、確立作業(yè)中心，設(shè)置作業(yè)成本賬戶。在港口企業(yè)中，裝卸業(yè)務(wù)是由各項作業(yè)完成的，一個完整的裝卸過程就是一個作業(yè)接著一個作業(yè)形成的作業(yè)鏈。盡管裝卸過程中的作業(yè)流程種類繁多，但能夠完成裝卸作業(yè)的部門卻是幾個比較固定的作業(yè)單位，如門吊隊、吊機隊、汽拖隊、鏟車隊和裝卸隊5個作業(yè)中心。作業(yè)成本庫根據(jù)這5個作業(yè)中心設(shè)置賬戶。
2、確立作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源成本分配到各作業(yè)成本庫。資源成本可通過直接追溯或估計的方法分配給作業(yè)中心。在港口企業(yè)中，典型的資源成本有員工工資與福利，該成本的資源動因是員工人數(shù)，若人工總成本為20000元，門吊作業(yè)所需司機人數(shù)占總?cè)藬?shù)的20％， 則花在這個作業(yè)上的人工成本就是4000元，這個過程就是成本從資源到作業(yè)的分配。
3、將作業(yè)成本庫價值分配計入成本核算對象，計算某貨類分操作過程單位成本。港口企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)是一項服務(wù)，它提供的服務(wù)是將貨物按一定的操作流程在空間上移位，每種貨物分類及其操作過程就是港口企業(yè)的“最終產(chǎn)品”，因此可以把分貨類、分操作過程作為其成本核算的對象。在獲取了分貨類、分操作過程的總工時和工藝流程的固定“派工比例”后，再將總工時分配給各作業(yè)中心，然后匯總各作業(yè)中心的作業(yè)量。
其一，計算工時分配率，將裝卸總工時分配到作業(yè)中心。在獲取必要數(shù)據(jù)后，首先計算某貨類分操作過程的工時分配率，再利用工時分配率將總工時分配到各個作業(yè)中心。其計算公式為
若該作業(yè)中心的作業(yè)總成本為355965元，工時為6240小時，則汽拖隊成本分配率為57（355965÷6240）元/工時。然后再利用成本分配率，把各作業(yè)成本分配到各貨種分類過程的核算對象。其計算公式為：
某貨類分操作過程在某作業(yè)中心應(yīng)分配的成本＝某作業(yè)中心成本分配率×分配到該作業(yè)中心的工時
如汽拖隊分配到鋼鐵由船到庫場操作過程的成本為263910（4630×57）元。
其三，計算某貨類分操作過程單位裝卸成本。匯總某貨類分操作過程在各作業(yè)中心的作業(yè)成本，計算某貨類分操作過程單位成本，其計算公式為
若汽拖隊等5個作業(yè)成本中心成本為26600元，操作量為559噸，則其單位成本為47.58（26600÷559）元/噸。該過程即完成了成本從作業(yè)到作業(yè)對象的分配。
（二）港口企業(yè)運用作業(yè)成本法的意義。具體而言：
一是可以建立科學(xué)的成本核算體系。港口企業(yè)運用作業(yè)成本法，根據(jù)成本產(chǎn)生的因果關(guān)系計算和歸集成本，一方面，可確保成本信息的準確性，另一方面，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算系統(tǒng)的建立可以為港口企業(yè)提供多樣化的成本信息，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，各項決策更科學(xué)。
二是可以加強成本控制。作業(yè)成本法不僅可以提供準確的成本信息，更重要的是通過作業(yè)成本的因果分析可以有效地控制成本。港口企業(yè)通過作業(yè)成本法的精細化作業(yè)分析，可滿足企業(yè)流程管理和戰(zhàn)略管理的需要，可在保證服務(wù)質(zhì)量的情況下，有效地降低港口收費水平，增強港口的競爭力。
三是可以有效地進行作業(yè)成本管理。作業(yè)管理不僅僅是對港口裝卸業(yè)務(wù)成本的管理，而且是對港口企業(yè)業(yè)務(wù)流程中全部成本費用的管理，重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上。通過成本動因分析，溯本求源，不斷改變作業(yè)方式，重新配置有限資源，尋求成本最低的增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，達到成本管理的目標。
二、港口企業(yè)實施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法是一種適合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計算方法，其計算出的成本較準確地反映了產(chǎn)品與其消耗資源之間的關(guān)系，能為企業(yè)計劃、控制和決策提供可靠的成本信息。港口企業(yè)在實施作業(yè)成本法時應(yīng)注意如下一些問題：
一則實施作業(yè)成本法要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營環(huán)境特點。作業(yè)成本法系統(tǒng)是一個不斷改進的過程，既要吸收別人的經(jīng)驗教訓(xùn)，又要在企業(yè)的實踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點和工藝特點不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，不可企求一步到位。
二則實施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本—效益原則。任何一個成本系統(tǒng)不是越準確越好，同時還要考慮實施成本，即要遵循成本—效益原則。
三則必須得到全員的大力支持。作業(yè)成本法作為一種全新的成本計算方法，必須建立在嚴格的管理制度基礎(chǔ)上，必須得到領(lǐng)導(dǎo)和有群眾的認可和支持，同時還要做好員工的培訓(xùn)，提高全員成本管理意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，降低成本，提高效率，提高信息的準確性。
四則會計人員素質(zhì)的提高是實行作業(yè)成本計算的重要保證。作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結(jié)果，這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，高素質(zhì)的會計人員有利于作業(yè)成本法的推行。
五則必須努力提高管理水平。作業(yè)成本法需要先進的管理水平與之配套。首先在成本計算階段，作業(yè)成本法需要大量真實準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層員工對作業(yè)成本法基本思想的認同，同時需要電子計算機處理大量的數(shù)據(jù)以及進行分析。這些都必須要求企業(yè)擁有先進的管理水平和高素質(zhì)的員工。如果沒有先進的管理水平相配合，利用作業(yè)成本法所計算出來的大量成本信息將很難真正用于作業(yè)分析和作業(yè)成本管理中，作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來。
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