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標準成本法在企業物流成本的應用研究
摘要：現代物流企業都把降低物流成本作為企業重要的發展目標。文章旨在探討用標準成本法對企業的物流成本進行預算與控制，以達到降本增效之目的。 關鍵詞：標準成本法；物流成本；成本控制據不完全統計，2005年我國物流成本占GDP的比重為25％左右，物流費用占生產成本的35％左右，物流開支占銷售額的20％左右。因此，科學地預算物流成本、有效地控制物流成本，成為我國現代物流企業提高經濟效益的重要途徑。
一、標準成本法概述
標準成本法是把成本的計劃、控制、計算和分析相結合的一種會計信息系統和成本控制系統。根據企業的年度利潤目標，事先編制預算，制定生產各種產品的標準成本，并以此作為衡量實際成本節約或超支的尺度。
產品成本是由直接材料成本、直接人工成本和制造費用構成，其標準成本的基本形式表現為“數量”標準與“質量”標準的之積。所謂“數量”標準是指成本定量方面的標準，表示成本的規模和工作總量，如材料的用量、工人的生產工時；而“質量”標準是指成本定性方面的標準，表示成本質量方面的特征，如材料價格、工人的工資率和制造費用分配率。標準成本法要通過成本的差異分析來評價業績，以此來明確企業各個責任單位的職責，有利于成本的控制。在進行成本的差異分析時，依據一定的原則，對企業各個責任單位日常發生的各項成本和費用的實際數與標準數進行比較，測定其是否達到原定的標準，而日常經濟活動中兩者往往會產生偏差，差異分析可以通過對成本的“數量”及“質量”的差異分解計算，初步提出的成本差異的原因以及相應的改進措施，指導、限制、調節當前的生產經營活動。
標準成本制度是科學、規范的企業內部管理制度，是提高企業經濟效益的有效手段。傳統的成本管理使企業普遍存在著物耗高、效率低、浪費大、效益差的現象，表明企業在成本管理方面存在著管理落后、觀念陳舊、方法僵化等問題，使企業難以適應當前的市場經濟，步履艱難。標準成本法則是企業增加盈利的主要途徑，也是企業抵抗內外壓力，求得生存的保障，企業在遵循經濟原則的基礎上，根據企業的實際情況，確立成本控制目標，建立成本控制系統，實行有效的成本控制。
標準成本法在西方的工業企業中的應用比較廣泛，同時也積累了豐富的實踐經驗。早在20世紀的70年代末，我國就引進了西方的管理會計，也就有了標準成本法的理論，但在實務中的操作性較差。近年來，由于市場經濟體制的迫切需要，我國的一些現代化的大企業嘗試將標準成本法等管理會計的方法付諸于實踐，并且獲得了成功。如我國上海的寶鋼、河南的安鋼就成功地采用了標準成本法，形成了比較科學的標準成本制度，在企業降本增效方面起了很大的作用。
物流是企業經濟活動的重要組成部分，從原材料采購開始，到順利加工成零部件，把零部件組裝成產成品，然后投入消費市場，物流在創造時間價值和使用價值。物流成本是企業的物流系統為實現商品在空間、時間上的轉移而發生的各種耗費的貨幣表現。因此，成本控制與管理對于物流業尤為重要，而理論與實踐都證明了，標準成本法是有效地進行成本控制的重要方法。但是目前該法還局限于制造行業。本文基于物流企業特點，嘗試將標準成本法進行推廣應用。
二、企業物流成本預算標準建立
物流成本是指由于物品移動而產生的運輸、包裝、裝卸等費用。它還包括了從生產企業內部原材料的采購、供應開始，經過生產制造中的半成品、產成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領域發生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等發生的所有成本。根據物流成本的屬性和特點，將其劃分為：運輸成本、倉儲及庫存維持成本、物流管理費用。一般地，運輸成本占物流成本的40％以上，倉儲及庫存成本占物流成本的20％以上，而管理成本占20％左右。由此可見，物流企業應重點控制運輸成本，同時加強庫存成本的管理，不可忽視管理成本的控制。本文主要針對這三類成本展開分析。
要構建物流標準體系，首先要對物流業已有的國內外物流標準狀況進行調查，掌握最全面的第一手資料，參考國際、國外物流及相關標準，分析與描述現代物流系統典型工作流程，研究采購、運輸、存儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理標準需求，再對收集到的資料進行分析和分類，進而形成中國現代物流標準的體系結構及標準體系表，作為現代物流標準研究和制定的總體規劃和綱要，為物流標準規范體系的形成及物流企業的市場運作提供指導。
1．運輸成本預算標準的建立。運輸工具與方式的不同，直接影響運輸成本，以及運輸能力。企業可以根據自身的特點以及具體的情況制定相應的、合理的、科學的運輸成本標準體系。在現有的、正常的運輸條件下，以員工盡最大努力達到的水平作為參考標準。
在一定的供應量與需要量下，物流企業一是可以根據不同的運輸工具制定標準，選擇每天的路程QL作為運輸成本的數量指標，選擇每天的運雜費及補助P作為運輸成本的質量指標，則標準運輸成本乘積；二是引入時間指標T，此時運輸成本變為QL、P與T的乘積，從而反映了物流的運輸效率。SQL與SP選用上述最常用的運：輸工具的標準，并制定相應的天數指標的標準ST。
一般地，當供應量與需求量不確定時，可以選擇運輸量QY(噸公里)作為運輸成本的數量指標，運費率RY(元／噸公里)作為運輸成本的質量指標。因此標準運輸成本YC為：sOY與SRY的乘積。
2．倉儲及庫存成本預算標準的建立。倉儲及庫存成本與儲存商品的價值大小、儲存量、保管條件及保管時間等有關系。物流企業可以按照常規將商品分為三類：A類商品單價較大，數量較少，保管條件最好；C類商品單價較少，數量較多，保管條件較差；而B類商品是介于上述兩類之間的商品。在各類商品下，分別以庫存量Q作為庫存成本的數量指標，庫存費C作為庫存成本的質量指標，則標準的庫存成本SKC為SQ與SC的乘積。標準庫存量Q應根據經濟訂貨批量EOQ(EOQ=量，K為每次訂貨費用，C為單位存貨年保管費用)而定。
3．物流管理費用預算標準的建立。物流管理費是指進行物流的計劃、調整、控制、監督、考核等活動所需用的費用。物流企業可以選擇工作量H作為物流管理費的數量指標，管理費分配率R作為物流管理費的質量指標。因此標準物流管理費用SGC為：SH與SR的乘積。SH為物流企業的標準工時量，而標準管理費用分配率SR為總標準物流管理費用與標準工時量之商。
三、企業物流成本差異分析
標準成本法要通過計算實際成本與標準成本之差，進而分析成本變動原因，并作為成本控制的依據。其計算過程如表1所示。
在分析企業物流成本差異時，可以參照上表的計算公式，同時進行差異的因素分析，通過分解，進一步尋找成本
的變動原因，若其差異大于0，即實際成本超過標準成本，為不利差異；若差異小于0，即實際成本小于標準成本，為有利差異，表現為成本的節約。在成本控制過程中，應獎勵有利差異，懲罰不利差異。
四、企業物流成本控制的應用
標準成本法在物流企業中的運用，與在制造業的應用是有區別的，首先在成本的分類不同；其次是成本的標準不同；再次對成本的差異分析不同，最后，在成本控制的實際應用也有差別：
第一，樹立現代物流理念，追求物流成本最小化。通過對物流成本的計劃、控制、監督、考核與分析，可以促進物流企業加強經濟核算，提高物流管理水平，合理地利用資源。成本是企業在市場競爭中進行科學決策的重要依據。企業提高市場競爭能力、應變能力和開拓能力的關鍵，是跟蹤價值規律確定的市場價格信息，科學預測合理的物流成本。物流成本預算的結果往往指導著物流的決策。提高全員的物流成本管理意識人是物流企業成本管理良性運行的重要因素，使企業全體人員懂得，加強成本管理是市場經濟的客觀要求，是企業經營管理的核心內容，是提高物流系統經濟效益的有效途徑，是每個職工經濟責任的主要部分。因此，不但要求成本管理人員、經濟管理人員增強物流成本管理意識，而且要全員增強物流成本管理意識，使物流成本管理組織合理化，管理手段電子化，管理人才專業化，把經濟性與技術性很好地結合起來。
第二，物流成本標準設計一定要科學。保證企業物流成本的可比性，需要確定一個物流成本計算的統一標準，用以統一企業物流成本計算的口徑。對企業的各項活動都要事先從成本角度考慮它的經濟性，并加強事前成本管理，開展成本決策，研究各種方案的可行性，進行比較篩選，從中選出最佳方案，以謀取企業最佳經濟效益，使物流成本管理向預防性管理方向發展。使物流企業經營變消極管理為積極管理，變被動管理為主動管理，減少盲目性，提高科學性。在方法上，從因果關系來考查物流成本開支的必要性及開支的規模，以成本動因作為費用分配基礎。在管理成本形式上力求達到價值形態管理與實物形態(人、財、物)管理的統一。
第三，建立完善的內部控制制度。加強成本管理要建立科學、規范的企業內部管理制度，改變粗放型管理方式，提高企業經濟效益。企業降低物流成本要從健全物流管理體制人手，從企業組織上保證物流管理的有效進行，要有專司物流管理的部門，實現物流管理的專門化。以責任成本進行計算，進行記錄、匯集、計算、分配和報告成本信息。而作為控制、分析、評價和考核各責任中心工作業績的手段。對企業的物流系統進行優化，要結合企業的經營現狀尋找一個恰當的物流運作方式。物流系統優化是關系到企業的競爭能力、影響到企業盈利水平的重大問題，應該得到企業上層領導的高度重視，從戰略的高度規劃企業的物流系統。同時，要協調各部門之間的關系，使各個部門在優化物流系統的過程中相互配合。為此，可以使用平衡記分卡，即通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業信任，包括企業員工之間、經理與員工之間、管理層次之間、顧客與企業之間的信任�，F代企業的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應用。
平衡記分卡，企業各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協調的經營戰略和行動體系，把會計與財務、戰略規劃、人力資源管理有機地結合起來，使企業與外界保持動態適應，最終贏得企業的競爭優勢，不斷降低物流企業的成本。預算的起點是企業的發展戰略；基礎是準確可靠的市場與內部預測；過程必須全員參與，大家算賬，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責任指標的公平；內容必須包括項目預算、業務預算、分級歸口的責任預算和行動預算；時間分為年度、季度、月度預算。同時，要把預算與日常的核算、考評、獎懲及計算機網絡管理緊密結合。這樣，預算編制、執行、考評、獎懲過程也是調動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業內外的作用，同時能塑造全員追求企業價值最大化的企業文化。
第四，完善責任會計，充分調動全體員工的積極性。行為科學是研究社會經濟環境中人的行為的一門綜合性科學，它主要是用心理學、社會學、人類學、管理學、經濟學等各方面的研究成果，探討人們在生產經營過程中的各種規律性，研究如何根據人們行為的規律性來調整人與人之間關系，引導和激勵人們勤奮工作，積極進取，從而達到最高限度地利用人力資源來提高經濟效益的目的。標準成本制度做得再科學、再嚴密，如果不落實到每一名職工頭上，很可能變成一紙空文。對于完不成成本指標的，不管是經理還是職工都要實行獎罰分明的利益機制。
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