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貨幣資金內(nèi)部控制若干問題的思考
貨幣資金內(nèi)部控制若干問題的思考摘 要：貨幣資金是流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)，貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的“血液”，它在流動(dòng)和周轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。文章聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，通過對當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的分析，進(jìn)而提出了加強(qiáng)我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策。
貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是保護(hù)國有資產(chǎn)安全的重要目標(biāo)。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪腐舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。
一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)
1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪腐相應(yīng)款項(xiàng)，或通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪腐差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。
2.銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。
（二）我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析
1.沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。
2.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。
二、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策
針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，我們認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制時(shí)，要從分析自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。
（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系
健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，具體地說，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)，是否均已按規(guī)定記入有關(guān)賬戶。（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號(hào)，建賬核算。
（2）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核貨幣資金的完整性。
（3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬、還欠是否真實(shí)。特別要注意已作壞賬處理的應(yīng)收賬款有否收回款項(xiàng)不入賬的情況。
（4）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時(shí)，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達(dá)賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。
（5）物料平衡控制。其主要是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷售過程中量上是否平衡，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。比如，冶煉行業(yè)進(jìn)行鐵元素平衡，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷賣成品、半成品、廢品等違法行為。
2.健全貨幣資金安全性控制。
（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制。
（2）庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。
（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。比如，貨幣資金的出納與會(huì)計(jì)崗位分離就是一個(gè)典型的例子。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設(shè)計(jì)崗位分離控制。（4）實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物，如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管。否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物安全。
3.健全貨幣資金合法性控制，是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復(fù)核；對業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)。還可以實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。
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