作業成本法在配送成本管理中的應用論文

作業成本法在配送成本管理中的應用論文

　　作業成本法在配送成本管理中的應用

　　摘要傳統的配送成本核算方法不能提供完整的配送費用信息。將作業成本法引入配送成本的核算及管理中，不僅可以準確地計算企業的配送成本，而且可為企業的成本決策提供有效信息，從而有效控制企業配送成本。

　　關鍵詞配送成本作業成本法成本管理

　　1 作業成本法

　　作業成本法（Activity_BasedCosting，簡稱ABC），即基于作業的成本核算方法，是指以成本動因理論為基礎，通過對作業（Activity）進行動態追蹤、確認和計量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動因、作業、作業動因和成本對象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財力、物力資源；作業是一個企業內部工作的基本單元；成本對象是指需要對其進行成本計量和分配的項目；資源動因是分配作業所耗資源的依據；作業動因是分配作業成本到各成本對象的標準。

　　作業成本法的基本原理：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。首先，通過資源動因的確認和計量將資源費用追蹤到作業，形成作業成本；其次，通過作業動因的確認和計量將作業成本追蹤到產品，最終形成產品的成本。可見作業成本計算突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業層次，它以作業為對象收集成本，并把作業成本按作業動因分配到產品。

　　作業成本法適用條件：①間接費用占全部制造成本的比重較高；②對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；③生產經營活動十分復雜；④產品品種結構十分復雜；⑤產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；⑥經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；⑦企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備；⑧較好地實施了適時生產系統（JIT）和全面質量管理體系（TQC）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點，傳統的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計算結果遠小于實際發生的配送成本，在傳統成本計算系統提供信息不準確的情況下，選擇作業成本法對企業配送成本進行核算和管理較為有利。

　　2 作業成本法在配送成本管理中的應用

　　2.1 配送成本及構成

　　配送成本是指在配送活動的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務及配送加工等環節所發生的各項費用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現總和，其大小取決于配送作業的范圍和采用的評價方法。根據作業活動消耗資源并導致成本發生的理論，與配送活動相對應，配送成本包括運輸費用、儲存保管費用、包裝費用、裝卸費用、分揀及配貨費用、流通加工費用、信息處理費用和配送管理費用等八大項（如圖1）。

　　2.2 作業成本法在配送成本核算中的應用

　　每個配送企業的業務類別、經營范圍差別很大，各個配送系統所具備的功能就不同，在配送過程中發生的作業及消耗的資源也不一樣，因此應用作業成本法核算企業配送成本時必須結合本企業的實際情況。本文假定所研究的配送系統具備完整的配送功能，應用作業成本法核算配送成本分為下列幾個步驟：

　　（1）界定企業配送系統中的具體作業。一個完整的配送系統具有備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、配送運輸、送達以及配送加工等功能要素，每一項功能都要由相應的配送活動來承擔，因此一個完整的配送系統主要包括運輸、儲存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項基本活動。

　　（2）確定企業配送系統中涉及的資源。根據ABC作業成本法“作業消耗資源并導致成本的發生”的基本原理，以上的配送活動要消耗如下的資源：工資性費用、材料費用、機械費用、車輛相關費用、維護保養費、固定資產折舊費、低值易耗品的攤銷、修理費、裝卸費、信息處理相關費用及配送管理相關費用等。

　　（3）確認資源動因，建立作業成本庫。在介定配送系統中涉及的資源的基礎上，確認資源動因，將資源分配到作業，開列作業成本單，歸集作業成本庫成本。資源分配到作業見表1。

　　（4）確認作業動因，將發生的成本分配給成本對象。根據成本對象對作業的消耗，將成本分配給各成本對象，計算成本對象成本。具體計算方法：當成本歸集到各作業中心的作業成本庫后，應按作業動因及作業成本額計算出作業成本的分配率，并按不同成本對象所消耗的作業量的多少分配作業成本，最終計算出成本對象應承擔的作業成本。

　　作業成本分配率的計算式為：

　　某項作業成本分配率=■

　　某成本對象應承擔的某項作業成本分配額計算式為：

　　某成本對象應承擔的某項作業成本分配額=該成本對象消耗某作業量總和×該項作業成本分配率。

　　配送系統中存儲保管作業對資源的消耗與存儲商品的數量、單位商品的體積大小、所需的存儲條件、存儲設施的租金價格或建設成本等相關，其中存儲商品數量為主要因素，所以一般選擇庫存量為作業動因；裝卸費的大小與作業對象的性質、性狀和批量大小相關，選擇裝卸量為作業動因；影響運輸費用的主要因素有運輸工具的選擇，運輸距離的長短和運輸時間間隔的大小等，其作業動因可以考慮選擇行駛里程數；信息處理費取決于信息量大小，所以訂單量可以作為信息處理的作業動因。作業動因的選擇對配送成本的準確性有很大影響，企業必須根據實際作業情況選擇作業動因，把作業成本合理的分配到成本對象。

　　在確定了配送系統各作業的作業動因后，結合成本對象的作業消耗量，將作業成本分配到配送系統的各個成本對象，計算出各成本對象成本。最終的企業配送成本既是成本對象成本額之和，也是配送系統各個作業成本額之和。

　　2.3 配送成本分析及控制方式

　　應用作業成本法核算配送成本結果較為真實合理，同時，通過對配送系統中的所有成本對象及作業活動進行追蹤分析，可以盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”，促使損失、浪費減少到最低限度，最終達到提高企業盈利能力和增加作業價值的目的。

　　企業配送成本是成本對象成本額之和，通過配送成本的分析，可以了解各成本對象在配送成本中所占的比重，運用ABC分析法找出關鍵的成本對象和次要的成本對象，針對不同的成本對象制定具體的成本控制措施，可以有效的控制配送成本。配送企業的成本對象可以是產品、顧客、部門、工程、作業等，如選擇顧客為成本對象，運用ABC分析法將配送企業的全部顧客分為A、B、C三類。屬于A類的顧客，從顧客數看，這類顧客數大約只占全部顧客數的10%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的70%左右。屬于C類的顧客，從顧客數看，這類顧客數大約要占全部顧客數的70%左右，但是這類顧客的配送成本大約只占全部配送成本的10%左右。而B類顧客，則介乎二者之間，從顧客數看，這類顧客數大約只占全部顧客數的20%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的20%左右。顯然A類顧客是企業的關鍵客戶，對其配送成本要加強管理和控制。對B類顧客也應予以重視，對其配送成本進行常規管理。

　　企業配送成本也是配送系統各作業成本額之和，把作業作為成本對象進行配送成本分析，可以幫助了解哪些作業更耗成本，能夠進一步找出阻礙物流實現物流合理化癥結所在，然后設定合理的作業物流成本目標，并通過改進作業管理，使配送成本更加合理化。一個完整的配送系統的配送成本由倉儲保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、運輸、信息處理和配送管理等作業成本構成，將以上的作業成本按照金額由大到小順序排列，計算相應百分比，然后根據ABC分析法一般分類原則，找出關鍵作業，分析原因，采取適當的措施降低關鍵作業成本。如降低運輸費用的措施有：確定合理的配送路線和進行合理的車輛配載；降低儲存保管費用的措施有：加強配送的計劃性，確定合理的庫存等；降低裝卸成本的措施有：裝卸對象的規格化和標準化等。

　　3 結語

　　日本早稻田大學物流成本計算權威——西澤修先生提出“物流成本冰山”說，可見傳統的配送成本核算方法存在諸多缺陷，不能完全揭示企業配送費用信息。本文引入基于作業的成本核算方法——作業成本法，結合配送系統的基本功能，測度企業的配送成本。在確認企業配送成本的基礎上，根據企業配送成本管理的需要，按成本對象或者配送系統作業進行配送成本分析，找出關鍵成本對象或者關鍵作業，制定相應的成本控制措施，降低企業物流成本，實現配送全過程的費用節約，提高企業競爭力和服務水平。

【作業成本法在配送成本管理中的應用論文】相關文章：

試論作業成本法在配送成本管理中的應用研究03-22

作業成本法在物流企業中的應用03-23

作業成本法在我國企業物流成本管理中的應用03-28

作業成本法在物流成本核算中的應用03-22

作業成本法管理動因分析論文03-03

作業成本法在供電企業中的應用研究03-24

作業成本法在高校教育成本核算中的應用03-24

對作業成本法在我國應用的探討03-22

目標成本法在現代制造企業成本管理中的應用03-22

作業成本法在港口企業的應用分析03-22