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工程結算審計工作要點控制分析
摘要：搞好工程項目竣工結算審計，既是加強工程建設的監督管理，維護國家經濟利益，提高投資效益的重要環節，也是保障施工企業減少損失，實現預期利潤，提高競爭力的重要方法。筆者結合多年的實踐工作經驗，分析了工程竣工結算審計的基本形式，并著重介紹了結算審計工作的要點。可供相關專業人士參考。
關鍵詞：工程結算審計；審計形式；審計要點
1 竣工結算審計的形式
竣工結算審計的形式其中有聯合審查、獨立審查、建設單位自審、委托審查。但現在要用最多是委托審查，委托審查就是建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構審查建筑安裝工程的竣工結算，對審查過程中發現的問題，經與建設單位、施工單位充分協商后，然后進行修正竣工結算。
2 竣工結算審計的審查要點
2.1 編制依據的審查 主要審查編制依據的合法性，時效性和適用范圍。工程竣工結算審查的依據有:①國家、省市（自治區）有關單位頒發的有關決定、通知、細則和文件規定等;②國家、省市（自治區）有關單位頒發的現行定額或補充定額以及有關現行取費標準或費用定額;③現行的地區材料預算價格，本地區工資標準及機械臺班費用標準;④現行的地區單位估價表或匯總表;⑤建設工程項目的設計圖紙及有關的工程資料。
2.2 審查施工合同 基本建設工程無論是采用何種承包形式，都簽訂有施工承包合同，工程價款結算和工程竣工決算編制都是依據合同有關條款來進行的。審計工程決算，首先要審查合同，弄清合同條款內容和各條款之間的相互關系。按照《合同法》和國家有關基建工程的規定，判定該合同是否有效，合同內容有無違背國家政策法規和其他規定，合同各條款之間有無自相矛盾內容，合同條款有無明顯不平等內容，合同內容有無明顯漏洞或缺口。
2.3 審查補充合同、協議、紀要等資料 基建工程的施工承包合同，一般只約定框架內容，對一些具體細節和需要進一步明確的，還簽訂有補充合同或協議，在圖紙交底時還要形成紀要，這些補充的書面資料與原合同共同構成該工程的全部合約，都具有同等法律效力。審計中要對這部分資料進行細致的閱讀審查，看其內容是否有推翻、超越、違背原合同條款內容的，有無人為的或因不懂建筑工程規定簽訂了留有活口的并有可能給國家造成損失的合約。
2.4 審查變更資料 審查變更要對照施工圖和竣工圖進行。按照國家規定，變更必須由原設計單位出具通知，由原計劃批準部門同意，才能視為合法變更，未按此規定，甲乙雙方自行變更的，均為不合法。在審計過程中，對合法變更和不合法變更要區別對待。
合法變更以正式書面通知為準，不合法變更對照施工圖和竣工圖及施工日志、隱蔽和現場記錄，審查其真實性。對未辦理手續的變更屬于結構、工藝流程等技術方面的，應要求補辦設計單位的變更通知。
2.5 審查工程量 工程量的計算在審核結算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結算最為主要的依據，直接影響著結算的準確性。①熟練掌握計算的規則，并對竣工圖的工程量進行審核。特別要根據綜合單價，區分在同一個項目中工程量清單計價規范以及定額計算規則兩者的不同之處，區分兩者所包含的不同內容和特點。②需要仔細核對計算構件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現計算錯誤。
2.6 審查各種簽證和施工日志 審查簽證主要看簽證手續是否完備，簽證是否真實特別是一些隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際。現場零星工作量的簽證與原合同內容是否重復，各種簽證之間是否矛盾。在審查了各種資料后，為避免審計漏項和計算差錯，還應察看工程現場，對現場實際與資料不符的應以實際為準。審查施工日志主要看施工日志的記錄是否真實，對有些項目的實施是否與氣象日志矛盾，對有些項目的施工日志的計算總量是否與監理簽證一致。
2.7 審查套用定額和計取費用 目前我國實行的是按省或區域制定建筑工程預算定額，各種取費標準也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區域內建設的工程均適用本區域定額和取費標準規定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統均無例外。審查時看結算是否使用的是本區域定額，定額套用是否按規定和按合同進行，取費標準及范圍是否遵守有關文件規定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。
2.8 審查材料價格和調價系數 目前我國的主要建筑材料執行市場價格，主要材料允許隨行就市。在審查主材價格時，要通過掌握的同期價格行情和本地物價統計部門公布的價格信息，對照審查甲乙雙方協商認定的主材價格，確認其合理性和真實性，必要時可抽查施工單位購貨發票。調價系數是為調節地方材料價格變動而制定的，目前我國均實行動態管理辦法，即每月 （某些省份按每半年或每季度）公布一次，在審計時要對照文件規定和原合同有關條款進行，對違反規定和合同條款的要進行糾正。
2.9 審查建設工期履行和工程質量情況 建設工期和工程質量在原合同中均有規定，其履行結果是實行獎罰，獎罰所發生的費用計人工程成本。因此，核實建設工期和工程質量十分必要，必要時要進行現場勘查。由于影響工程建設工期和工程質量的因素很多，在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協商確定的意見。
3 結束語
把握好基本建設結算審計，既要講原則按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結算審計是監督基建項目活動的一項重要措施，這對節約基建投資提高經濟效益起到一定的作用，近幾年隨著建筑市場科技水平的飛速發展，一些新技術、新材料、新工藝的使用，給審計人員提出了新的要求，這就需要相關人員經常不斷的學習，深入施工現場，提高工程結算的審計水平。
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