淺談地勘單位職工福利費核算

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淺談地勘單位職工福利費核算

【摘要】地勘單位職工福利費的核算現狀及存在的問題以及將如何進行地勘單位職工福利的規范化核算，本文論述了職工福利費核算過程中存在的不合理性和地勘單位的職工福利費依據新的《企業會計準則》、《企業財務通則》核算的必要性。
　　【關鍵詞】地勘單位職工福利費的核算
　　
　　隨著世界經濟的全球化，一體化我國財政部2006年頒布了新的《企業會計準則體系》并于2007年1月1日起正式實施，這是實現我國會計準則國際趨同，有效的提高會計信息質量，進一步提升我國會計整體水平所邁出的重要步伐，對整個會計領域具有深遠的意義，那么做為我國會計體系的一部分的1996年財政部頒布的《地勘單位會計制度》時至今日已延用十四年之久，已不能準確的反映當今地勘單位改革發展的現狀。此點已有不少地勘單位會計同行進行論述，在此不再述，從多年來本人從事地勘會計工作的切身體會出發就地勘單位職工福利費的核算現狀及存在的問題以及將如何進行地勘單位職工福利的規范化核算發表一下自己的看法。
　　
　　一、職工福利費核算過程中存在的不合理性
　　
　　1.依據的會計制度的不合理性
　　為了適應地質勘查業經濟體制改革發展和地質勘查逐步向企業化管理過渡的需要財政部依據老的《企業會計準則》頒布了《地勘單位會計制度》。影響會計的環境有政治環境、經濟環境、法律環境等，其中經濟環境對會計發展起到絕對的制約作用，會計是反映性的，會計必須要適應經濟形式的發展，國發[1999]37號文明確了地勘單位屬地化，并逐步實行企業化經營，將原來靠計劃吃皇糧的地勘單位推入了市場經濟的激流，屬地化之后為了彌補地勘費的不足各個地勘單位成立了自主經營自負盈虧的法人單位，地勘單位的產業結構發生較大變化到2006年國發[2006]4號文，《國務院關于加強地質工作的決定》提出深化國有地勘單位改革，加大財政對礦產資源勘查的資金投入力度，地勘單位的改革力度逐漸加大，事業單位企業化經營的管理模式越來越成熟，資產規模越來越大，有的地勘單位從數百萬的資產增加到上億元，企業越發展對會計規范化的要求越迫切，越需要更加規范完善的會計核算制度，地勘單位經濟的日益發展《地勘單位會計制度》當今地勘單位的經濟形式，那么做為《地勘單位會計制度》的一個會計科目應付福利費的核算也一定不合時宜，那么應付福利費的核算也有待進一步修訂，完善和補充。
　　2.實際工作中職工福利費的提取比例的不統一
　　地勘單位雖然企業化經營但是地勘單位的性質不變，1999年屬地化管理以后由于地勘單位要向省財政廳報送事業單位部門決算報表，就出現了有的地勘根據《地質勘查單位財務制度》的規定按工資總額的百分之十四的比例計提職工福利費，有的單位依據1986年12月6日《勞動人事部、財政部、國務院機關事務管理局關于中央級國家機關和事業單位工作人員福利費提取標準的通知》按事業單位的標準從工資總額中的百分之2.5的比例計提，這就導致了同屬于地勘單位職工福利費的計提比例的不統一。根據《會計法》的要求每一個會計主體單位必須執行國家統一的會計制度以保證會計信息的真實性，正確性統一性，所以目前地勘單位職工福利費提取比例的不統一顯然符合《會計法》的要求。
　　3.地勘單位經營管理體制的轉變對職工福利費的影響
　　1996年《地質勘查單位會計制度》規定職工福利費的開支范圍為支付的職工醫藥費、醫務人員的工資、醫務經費、職工因工負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、等。在計劃經濟體制下，以及市場經濟的初期地勘單位的職工醫藥費、醫務人員的工資、醫務經費、都從職工福利費里開支，此項支出記入應福利費的借方，占職工福利費支出的大部分，后來隨著地勘單位加入醫療保險，和醫院實行獨立核算、自主經營、自負盈虧，醫院的會計核算也執行財政部頒布的《醫院財務管理辦法》和《醫院會計制度（試行）》而不在通過應付福利費進行核算，且地勘單位加入醫療保險后沒有實行補充醫療保險，大多數地勘單位沒有用于集體福利的浴池、幼兒園、理發室等集體福利機構等等因素，使得職工福利費的開支面越來越狹窄，從面導致了應付福利費的貸方余額越集越多，長期掛賬。成本費用的列支與實際支出不符，從而不能真實客觀的反映地勘單位的經濟業務。我國會計法規定企業應當以持續經營基礎，根據實際發生的交易各事項按照《企業會計準則—基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表顯然應付福利費的核算不符合財務報表的編制依據，所以地勘單位的應付福利費核算亟待修訂、完善和補充。二、地勘單位的職工福利費依據新的《企業會計準則》、《企業財務通則》核算的必要性
　　1.1996年財政部頒布《地質勘查單位會計制度》時明確為了適應地質勘查業經濟管理體制改革發展和地質勘查單位逐步向企業化管理的過渡依據新老的《企業會計準則》制訂了本制度。那么隨著地勘單位企業化改革步伐的加大，發展了十四年的“戴事業單位的帽子，走企業化的路子”的地勘單位更應該依據新的《企業會計準則體系》進行地勘單位的職工福利核算。
　　2.2007年1月1日新的《企業財務通則》正式實施，其中第十七條規定：實行企業化管理的比照適用本通則。地勘單位屬于實行企業化管理的事業單位所以作為其中的職工福利費核算也應該按新的《企業財務通則》規定執行。　　三、依據新的《企業會計準則》、《企業財務通則》如何進行地勘單位職工福利費核算
　　
　　1.地勘單位職工福利費的應計入應付職工薪酬，據實列支
　　新的《企業會計準則》規定職工福利費屬于應付職工薪酬的核算范圍。企業實際發生的應該納入職工福利費核算范圍的實際支出借：成本費用等科目貸：應付職工薪酬—職工福利費。只有職工福利費據實列支才能真實的反映一個單位的成本費用開支情況，才不會造成利潤的不真實；才能為會計報表使用者帶來真實、可靠、準確的會計信息；才能為決策提供有效的服務。所以地勘單位的應付福利費核算一定改變原來的不管單位是否發生了職工福利費，只按工資總額的百分之十四進行提取計入相關的成本費用的現狀。
　　2.地勘單位應付工福利費余額處理思考
　　根據《關于實施修訂后〈企業財務通則〉有關問題的通知》（企財[2007]48號）等相關文件規定，第一種，2007年企業不再按照工資總額的百分之十四計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。所經地勘單位2007年1月1日起就不應該再計提職工福利費，而地勘單位的實際情況是2007年以后有的單位繼續按《地質勘查單位會計制度》的規定繼續按工資總額的百分之十四計提職工福利費，有的單位按事業單位會計制度的規定按百分之二點五計提，由此可見地勘單位2007—2009年還在提取著職工福利費，那么有待修訂的《地質勘查單位會計制度》應怎樣來處理2007年以后（包括2007年）地勘單位計提的職工福利費呢？如果2007年來計提的職工福利費予以沖回的話，那就要調整2007年到新《地質勘查勘單位會計制度》出臺之間的會計報表，如果截止新的《地質勘查單位會計制度》正式實施那一年份不再計提職工福利費，又和財政部頒布的《企業會計通則》相違背。第二種，截至2006年12月31日應付福利費賬面余額：（1）余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的依次以任意公積金、法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。（2）余額為結余的，繼續按照原有的規定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂的《企業財務通則》執行，而財政部下發的《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）規定《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。也就是說職工福利費有結余的單位不能再按原職工福利費的開支范圍的規定使用福利費，而是先用符合規定的繳費從應付福利費余額中列支。截止2006年12月31日地勘單位的應付福利費有的單位帳面余額可能是赤字，有的可能是結余那么是赤字怎樣處理，是結余的怎樣處理？所有這些都有待財政部針對地勘單位的特殊性進行統一的規定出臺，來規范地勘單位的應付福利費的核算。
　　針對地勘單位職工福利費的核算存在的不合理性，以及在新的《企業財務準則》、《企業財務通則》出臺后的地勘單位會計人員對職工福利費核算問題中存在的困惑，以及對職工福利費余額處理的思考，地勘單位的應付福利費核算期待財政部有統一的規定出臺。

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