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對股票期權薪酬制度的探討-基于百度案例的思考(下)
（二）確認報酬成本的經濟后果股票期權的發行雖然沒有導致負債的發生，也沒有減少企業的所有者權益，但是仍應確認由此而引起的報酬費用。國際會計準則委員會（IASB）于2003年要求該機構管束國的上市公司從2004年起把公司股票期權列入經營開支，提高會計報表的可靠性、可比性和透明度。IASB將股票期權計入報酬費用的依據在于：首先認為企業是股權激勵行為中的一方，是企業在施行員工股權激勵計劃，以股權為代價換取員工的勞務服務。其次，股票期權是企業支付給員工報酬的一部分，員工是有償獲得股票期權的。再者，財務報表應當確認資源取得和消耗的情況，因此，不論企業事實上是否為這種以股票或是期權支付員工的勞務承擔了成本，費用還是應當確認的。
當然，將股票期權計入報酬成本曾遭到工商界的一致反對，認為這樣會降低公司的收益，威脅公司的競爭力，尤其是對高科技企業而言。因為若將股票期權的攤銷記入公司成本，意味著期權的補償成本需要由公司一段時期內的收入來補償，減少公司的盈利水平，進而影響公司股價。但是從理論上來說，確認由股票期權引起的報酬成本并不會產生人們所預想的不利經濟后果：
首先，股票期權報酬成本的確認有利于提高財務報告的透明度。因為當公司發行股票期權不披露“期權的公允價值”時，因為沒有將期權計入成本，所以其利潤項目是被高估的，財務報表的透明度也就被降低了。所以說，期權報酬成本的確認有助于企業明確經濟責任，提供更為合理的財務報表。
其次，股票期權報酬成本的確認有利于提高財務報告的可比性。因為對于那些以向員工發放獎金為主的公司而言，在會計報表中承擔了相應的成本或費用，從而減少了公司年末的盈利數字。與未將股票期權計入成本的企業相比，這種費用確認差異的存在使得部門間、公司間、行業間財務報表的可比性降低。所以說，對于期權報酬成本的確認能提高會計信息質量，更有利于創造更為公平的競爭環境。
再者，股票期權報酬成本的確認符合成本效益原則。因為企業通過重新評估已有股票期權計劃的成本和收益，若發現其股票期權計劃的預期收益不能補償其成本，則會修訂或取消這一計劃；反之，企業也不會限制或取消對員工的激勵效益大于激勵成本的股票期權計劃。
綜上所述，股票期權激勵本身作為一種報酬的支付形式，和工資、獎金、福利并沒有什么區別，只是激勵的方式不同而已。工資、獎金福利主要是對短期勞動的報酬，而股票期權則是一種長期激勵方式。從本質上來講，都是企業為了獲得管理人的勞動而發生的支出，屬于企業成本核算的對象；從交易的主體來看，企業以期權的發放得到員工的勞動，企業得到的是員工的勞動，付出的是期權的費用。因此，在管理人服務期內，對這筆費用進行攤銷，和相應期間員工服務勞動產生的收入進行配比，在會計上符合配比原則和權責發生制原則。雖然有學者指出，在新會計準則出臺之前，由于期權不會影響賬面利潤，因此企業發放的期權在薪酬結構中比重較大，而新會計準則的實施使得財物報表無空可鉆，因此高管薪酬結構中期權的比重將會縮小，而限制性股票的比重會增加（沃頓商學院，Mary Ellen Cater，2005），但這并不會影響將股票期權成本納入成本核算的理念。
（三）小結
在現行會計模式下，股票期權就其性質而言，具有負債和權益的雙重性質，由此在會計處理上形成了不同的爭議。由于篇幅的緣故，本文無法將確認日的選擇等一一詳述，筆者的基本觀點是把股票期權視作一項特殊的權益，在期權授予日即按公允價值確認為報酬成本。因報酬為將來的勞務，則向員工授予期權的報酬成本應在相關員工的服務提供期內進行攤銷確認。基本會計處理為：授予日，借記遞延報酬費用，貸記股票期權；在相關員工的服務提供期內按年攤銷，借記報酬費用，貸記遞延報酬費用；在行權日，借記現金和股票期權，貸記普通股和資本公積。
五、百度案例分析
（一）公司背景簡介
百度公司（Baidu.com,Inc）（以下簡稱“百度”）于1999年底成立于美國硅谷，主要創始人為李彥宏及其好友徐勇。2000年，百度帶著搜索引擎的關鍵技術——超鏈分析技術回國發展。由于百度注冊地為開曼群島，而中國法律限制國外公司在國內提供互聯網內容和廣告服務，百度在中國的網站以及所提供的廣告服務是通過百度網通科技有限責任公司運營。百度公司按照與百度網通公司及其股東簽訂的合同向其提供技術咨詢，并許可其使用百度公司的中文注冊名稱、注冊商標以及相應的軟件。通過該合同，百度公司有能力充分的影響百度網通的日常運營和財務支出，并能任命其高級管理人員，以及按照股東的需求批準其所有事務。
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