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論我國稅務代理工作的重要性、存在的問題及解決方案
「關鍵詞」稅務代理
我國稅收征管體制改革的一個重要內容就是推行稅務代理制，實行會計師事務所、律師事務所，稅務咨詢機構等社會中介機構代理辦稅，并使之成為稅收征管體系中的一個不可缺少的重要環節。日本的稅務代理制度已經實行了80多年，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務代理制。為了適應建立社會主義市場經濟的客觀要求，我國也實行了稅務代理制度。但是，我國的稅務代理制度在實踐過程中存在著很多問題，如不加以解決會嚴重影響這一制度的推行并將影響稅收收入，破壞現有的稅收征收體制。本文從以下幾個方面對此加以論述。
一、我國實行稅務代理制度的必要性和法律依據
（一）、實行稅務代理工作的必要性
實行稅務代理制是我國社會主義市場經濟的客觀要求。首先是依法治稅的需要，因為隨著改革開放的深入進行，經濟結構、經營方式越來越復雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，這就要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監督檢查型，長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在，稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應的監督制約機制。由于稅務代理處于相對獨立和公正的立場，它介人稅收事務，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務機關也需要有一個連結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業務，又容易為納稅人所接受。而稅務代理機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
其次，實行稅務代理制是納稅人的客觀要求。因為搞市場經濟必然會有競爭，而稅收直接關系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變，納稅人要由被動納稅變為主動納稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作，將由納稅人自己來承擔，納稅人由于專業知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護等因素，他們必然要向社會尋求中介服務，尋找精通稅法，熟悉稅收業務的專業人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務代理不僅可以做到依法納稅及兌現優惠政策，還節時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產和經營。
再次，實行稅務代理是發展國際經濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務日益復雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業人員從事中介服務，以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務代理的這一特殊地位，決定了代理者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發生的弊端，也有利于同國際慣例接軌。
（二）、實行稅務代理工作的法律依據
《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規定：“ 納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，國務院頒布的實施細則對稅務代理問題也作出了具體規定，實施細則同時授權國務院稅務主管部門制定具體的稅務代理規則。此后，國家稅務總局制定了一系列的有關規定。因此，這些法律、行政法規和部門規章是我國稅務代理工作的法律依據。
二、當前我國稅務代理工作中存在的主要問題
我國由于實行稅務代理制度時間很短，因此，不可避免地存在著這樣那樣的問題，如代理隊伍參差不齊，代理人的水平不高，代理事項簡單等等問題，但我認為當前最突出的問題是：稅務代理工作中存在著強令代理、指定代理和介紹代理等問題，究其原因是稅務行政機關和中介代理機構之間剪不斷理還亂的關系在作祟，特別是表現在稅務行政機關和稅務師事務所之間。
所謂強令代理，是指稅務行政機關強令納稅人和某一代理機構簽訂稅務代理合同，建立稅務代理關系；指定代理是指稅務行政機關指定某一或某些稅務代理機構為納稅代理人的行為；介紹代理是指稅務行政機關介紹納稅人與某一代理機構簽訂稅務代理合同，建立稅務代理關系的行為。這些行為的具體表現為：
1、當新設企業到稅務機關辦理稅務登記證成為納稅主體時，稅務機關工作人員利用職務之便強令其同某一稅務代理機構簽訂合同，由該機構進行代理，否則拖延受理；
2、稅務機關定期公布有資格在其管轄范圍內進行稅務代理工作的中介機構名單。沒有進入名單的，稅務機關不予認可；
3、稅務機關工作人員利用職務之便，介紹納稅人和某一代理機構簽訂代理合同，并利用其職務的影響促成合同的簽訂。
4、在以上情形下，稅務機關會給予納稅人在稅收征收及稅收稽查等方面的便利和優惠。
5、當納稅人被查出有納稅違法問題時，稅務機關暗示問題納稅人委托稅務代理機構從中斡旋解決問題。
從以上列舉可以看出，這些行為嚴重背離了稅務代理工作的基本原則，侵犯了稅務代理工作的獨立性和服務性的特點，也造成了對國家機關工作廉潔性的褻瀆，并往往同逾越職權等犯罪相聯系。
為什么會造成以上這些問題呢？我認為，根源主要在以下幾個方面。
1、從代理機構設立的歷史原因來看，不少作為稅務代理機構的稅務師事務所或稅務咨詢事務所都是從稅務機關下屬的事業單位演變而來，兩者在機構及人員方面有著藕斷絲連的天然聯系。雖然國家稅務主管部門三令五申，要求中介機構和稅務行政部門脫鉤，但是，很多情況下沒有真正做到脫鉤，不少是形式上脫鉤，但實質上沒有變化。還有的存在著人員雙重身份的問題。
2、經濟利益的驅使。有的稅務師事務所或其他代理機構和稅務行政機關訂立君子協定，代理機構將稅務機關介紹的業務收入兩家分成。受這種利益的驅使，行政機關就利用其手中的權利進行招攬業務，并將分成收入作為發福利的本錢。并且這種情況在當前有愈演愈烈之勢。
3、個別人利欲熏心，這種情況已構成了犯罪。稅務機關的領導干部或稅務征收主管人員，利用職務之便給代理機構介紹業務，代理機構定期給其回扣，這實際上構成了賄賂犯罪。
三、 解決方案
如何解決上述問題呢？我認為應從以下幾個方面加以解決。
（一） 嚴格落實現有法規。
國家稅收主管部門制定了一系列的規章，可作為解決上述問題的法律依據。 1999年8月6日國家稅務總局發布了《清理整頓稅務代理行業實施方案》的通知，要求全面整頓稅務代理機構， “徹底脫鉤，全面整頓，規范管理，健康發
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