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商業銀行經營風險的會計防范與控制
一、商業銀行經營風險成因的會計分析
1、會計體制改革不到位，不能滿足防范風險的要求。九三年會計體制改革以來，商業銀行的會計雖伴隨其自身的商業化變革取得了長足的進展，但真正能夠適應商業銀行發展的管理型會計體制尚未得到確立。作為集團化經營的商業銀行，現時期最突出的問題就是在全行統一法人主體下財會管理體制嚴重分散、基層行政核算秩序混亂，使會計部門無論縱向上，還是在橫向上，均不便發揮會計的反映監督和管理職能，這自然也使得會計這一基礎性的經營管理工作，在防范商業銀行經營風險中顯得無所作為。
2、會計制度不夠健全，不便防范風險。商業銀行的財會制度，是在其進行商業化變革中，伴隨業務開拓和發展，邊實踐邊制訂的。從目前執行情況看，這些制度仍缺乏統一性和系統性，政出多門，各業務部門(如國際業務、信用卡等業務部)都有自己的一套制度。其業務核算制度，如科目設置科目、憑證審核傳遞、報表編報等規定，不能滿足商業銀行改善經營管理，防范風險的要求，有的甚至存在漏洞，加劇了經營風險。
3、會計核算不規范，容易引發操作風險。核算是會計工作的基本職能，正確組織會計核算是充分發揮工作職能，搞好會計監督、會計分析和會計檢查的基礎，會計核算必須以國家的政策法令和有關規定為依據。目前，商業銀行違反業務操作規程，會計核算不規范的現象時有發生，有的拉存款允許公款私存，不按規定開立和使用賬戶，不按規定開具承兌匯票，不嚴格執行現金管理制度和大額支付制度，有的行甚至賬外設賬，違規經營等，從而引發了不少金融詐騙案件和套取銀行信用行為。
4、會計內控制度不完善。一是會計人員內部分工不合事理，崗位責任不明造成混崗操作，未能科學合理地設置會計崗位，存在一人多崗或“一手清”等現象，如不堅持印押證機分管制度、復核崗位流于形式等。二是違章操作，會計風險在很多情況下是由于會計人員有章不循、違章操作引起的，如對票據、憑證、密押、證明文件等審查不嚴，不堅持雙人核對印鑒，不遵守先記賬后付款、先收款后記賬等記賬程序，提出交換及匯劃審核不仔細、走過場，將內部往來報單等應由銀行內部傳遞的憑證由客戶自帶，不按規定辦理客戶存款查詢、凍結、掛失手續，不與單位定期進行對賬簽證等，這些違章操作往往容易產生透支、挪用、內盜、冒領、被騙等風險。三是領導干部權力缺乏制約。近幾年，基層行領導、要害崗位、網點負責人作案的并不鮮見，而且涉案金額驚人，主要是因為權力缺乏有效的制約，在一．些基層行，領導權力較大，經辦入懾于其權威，不敢堅持會計原則，有的經辦人則對領導、業務主管盲目聽從，甚至投其所好。
5、會計人員業務素質低，觀念落后，風險防范意識不強，也是增加經營風險的重要因素。商業銀行在急速商業化變革、的過程中，為占市場爭份額，實行外延式急速擴張政策，使會計人員整體素質跟不上業務發展的要求，會計戰線存在著人員少、新手多、隊伍不穩定等問題，真正精通商業銀行會計業務的專業人才嚴重不足，在經營決策的管理層也嚴重缺乏懂會計的“行家”。主要表現在：一是有些行領導對某些會計骨干盲目信任，長期放在某一重要崗位不予交流，也不進行考察監督，致使某些動機不純者伺機作案。二是對某些業已露出端倪的人員沒有及時采取措施，調離會計崗位，而讓其有機可乘。三是新會計人員對老會計人員盲目信任，或者會計人員之間，會計人員對會計主管、行領導不設防帶來的風險，如他人讓你怎么做賬不假思索就做賬，由他人代替蓋章、補章等等。四是工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、證不是隨用隨鎖，密碼不定期更換，印鑒卡不經常清理等。給犯罪分子有可乘之機。五是工作不主動、怕麻煩帶來的風險。如對賬只對余額不逐筆勾對，從而使內部作案有機可乘。六是會計憑證及賬本保管不嚴，隨意借閱造成偷梁換柱，致使某些問題難以發現。
二、防范商業銀行經營風險的會計對策和建議
(一)提高思想認識，樹立“大會計”觀念，全面履行會計職能，充分發揮會計防范的作用，是防范商業銀行經營風險的根本保證。
我們應充分認識到，經營風險貫穿于每一筆業務及業務發生和處理過程的始終，會計工作在防范經營風險方面是大有可為的。我們必須以滿足商業銀行穩健經營和防范風險的要求出發，重新看待會計工作，樹立“大會計”觀念，在不斷健全會計反映監督兩個基本職能的同時，運用現代管理會計的理論方法，對銀行的經營業務，尤其是高風險經營的信貸業務，進行分析預測，對經營過程實施追蹤和監控，參與經營決策，確：實建立起經營管理型的會計體系，以從根本上防范商業銀行的經營風險。為此必須從以下幾方面改進和強化會計工作：
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