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新會計準則下“投資”核算的幾個問題
【關鍵詞】新企業會計準則投資核算
財政部于2006年2月15日正式發布了39項新會計準則，并規定自2007年1月1日起在上市公司實施，其他企業鼓勵執行。在新頒布的企業會計準則中，變化最顯著的當屬與投資業務相關的會計準則，它對投資重新進行分類，并以新的分類按新的方法進行確認和計量。在新會計準則下，企業要對投資進行核算，需要根據“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法，以滿足“新準則”的要求。下面就有關問題略作探討：
一、與投資業務核算相關的新會計準則
新企業會計準則中涉及投資業務的具體準則很多，其中主要的有：《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新準則”）。這4項準則將取代2001年修訂發布的《企業會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）。
二、新會計準則下“投資業務”的分類及相應的計量
新準則打破了舊準則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規定其確認、計量要求的傳統格局，按照國際上通行的標準對投資進行分類，即分為：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。
新準則突出了企業管理當局投資管理的意圖和目的，以及由此產生的對確認、計量和報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認、后續計量以及減值的具體規范，現簡要列示如下表：
項目初始確認 后續計量 后續計量的利得或損失 減值
初始計量 交易費用處理 支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息
交易性金融資產 公允價值 計入當期損益 計入初始確認金額 公允價值 當期損益 不適用
可供出售金融資產 公允價值 計入初始確認金額。 計入初始確認金額 公允價值 資本公積(終止時轉回計損益 所有者權益轉回計損益
持有至到期投資 公允價值 計入初始確認金額 計入初始確認金額 攤余成本 當期損益 攤余成本一可收回金額
長期股權投資 同一控制下的企業合并，以被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量；
非同一控制下的企業合并和非企業合并，以付出資產的公允價值和直接費用進行計量 作為應收項目單獨核算 以成本法確定 當期損益 計入損益
以權益法確定 沖減成本
三、新會計準則下“投資”業務核算應設置的主要會計科目及其核算內容
（一）新會計準則下“投資”業務核算應設置的主要會計科目
為滿足新會計準則的要求，企業要對投資進行核算，需要根據“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法。新會計準則下有關“投資”業務核算設置的一級會計科目主要有“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”四個。“持有至到期投資”科目下設置明細科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應計利息”；“長期股權投資”科目在權益法下要設置“投資成本”、“損益調整”、“投資準備”等明細科目進行明細核算。為便于理解應用將新舊會計準則下的會計科目對照列示如下：
新舊科目對照表
新科目 舊科目 備注
交易性金融資產 短期投資
可供出售金融資產 短期投資
持有至到期投資
——投資成本
——溢價
——折價
——應計利息
長期債券投資
——債券面值
——債券溢價
——債券折價
——應計利息
——債券費用
長期股權投資
——投資成本
——損益調整
——投資準備
長期股權投資
——投資成本
——損益調整
——投資準備
——股權投資差額 新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。
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