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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探索
財(cái)務(wù)的一個(gè)核心是會(huì)計(jì)計(jì)量，而會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇。不同的計(jì)量屬性，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。本文基于審計(jì)實(shí)踐中的某些事實(shí)，試圖探討資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的問題。1999年，普華水道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為石家莊寶石玻璃股份有限公司出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中稱：由于貴公司制造黑白電視機(jī)顯像管和黑白電視機(jī)玻殼的固定資產(chǎn)停止生產(chǎn)，我們無法確定這些固定資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值和其以成本入帳的帳面凈值是否存在重大差異。帶著這樣的問題，本文準(zhǔn)備討論以下幾個(gè)問題：為什么要實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)？如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)滯后的原因是什么？
一、為什么要實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)
1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。在受托責(zé)任況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任及其履行情況，因此，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠。這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。
決策有用觀的支持者從信息使用者的角度，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于決策的相關(guān)信息，這種信息必須能夠使決策者的后驗(yàn)概率與先驗(yàn)概率有所不同。不同的使用者，或者同一使用者針對(duì)不同的決策，有不同的信息要求，這就對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了一種要求：是否應(yīng)該使用有別于歷史成本的計(jì)量模式？就相關(guān)性而言，歷史成本（原始成本）的相關(guān)性最低。為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，我們應(yīng)該考慮引入其他計(jì)量屬性。其他計(jì)量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的問題。正是在這個(gè)意義上，我們認(rèn)為，決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)。
2、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。“會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代之以價(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)”（G.Edward
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