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價值鏈會計管理中幾個值得探討的問題
一、何謂價值鏈？ 價值鏈 自1985年哈佛商學院的邁克爾？？波特教授在其所著的《競爭優勢》（[5]）中首次提出價值鏈的概念后，國內外學者已有不少論述，本文在諸多論述的基礎上提出了狹義價值鏈和廣義價值鏈的概念。狹義價值鏈泛指單體和企業集團內部的價值鏈或被稱為縱向價值鏈；而廣義價值鏈包含兩個，其一是指：以某一核心企業為主體的外部價值鏈或被稱為橫向價值鏈；其二是：以多個核心企業為主體的有限閉環價值鏈或被稱為價值鏈。除有限閉環價值鏈外，其它價值鏈的定義已十分明確，本文就多個核心企業為主體的有限閉環價值鏈作解釋如下。 多核心有限閉環價值鏈 由于以某一核心企業為主體的價值鏈，其上下游企業也可能存在以其自身為核心的外部價值鏈，這樣就形成了多個橫向價值鏈互相疊交的局面。由于外部價值鏈的普遍存在，上講它可以無限地延伸到整個社會，但其已失去了價值鏈管理的意義，為此應對多核心價值鏈作某些限定。多個核心企業為主體的有限閉環價值鏈定義為：加入該價值鏈的核心企業間應存在著較強的關聯性，所謂較強的關聯性是指核心企業間對事先給定的目標函數其相關系數應不小于事先給定的閾值。其中目標函數為價值鏈中各核心企業產品、市場、財務等指標的綜合評估函數集；閾值為事先指定的檢測數值集。用這種評估體系，將使有限閉環價值鏈中的核心企業間存在著較強的關聯性，而那些雖然仍有某些業務聯系而對設定的關聯性檢測不強的企業被排除在外，構成了價值鏈的有限閉環性。稱由有多個具有一定相關性的核心企業及其上下游企業構成的企業間的價值鏈為多核心有限閉環價值鏈。在上述的多核心有限閉環價值鏈的定義中，目標函數、目標函數中的參數、關聯性的閾值等的選取有待。 二、何謂價值鏈管理？ 伴隨著價值鏈管理理論的出現，價值鏈會計管理理念也逐步形成。特別是廣義價值鏈管理模式的出現，價值鏈管理把企業資源的范疇從過去的單個企業擴大到整個價值鏈的企業群。企業關心的將不再僅僅是企業自身，而是它所置身其中的整個價值鏈的集成利益和能力。但傳統會計管理是以一個會計主體為核算與監管范圍，顯然已顯得過于狹隘。特別是在廣義價值鏈管理中，價值鏈會計管理一定要突破傳統會計管理的監管范圍。 三、價值鏈會計管理與信息化 價值鏈會計管理信息化是實現價值鏈會計管理必備的環境和技術基礎 價值鏈會計管理的核心是如何實現快速和準確地反映整個價值鏈的會計核算與管理。包括如何產生、采集、記錄、核算、反映、控制和價值鏈上的會計和財務信息；如何執行價值鏈上各成本中心、利潤中心、物料中心等的會計管理和監控作用等。為達上述目標，價值鏈會計管理信息化是最重要的技術基礎和賴以生存的環境。因為只有在價值鏈企業群中實現了整體信息化后，在信息技術包括：技術、機硬件技術、軟件技術、分布式技術、數據庫技術、數據倉庫技術、數據挖掘技術和ERP系統等的支持下，才能在整個價值鏈上實現信息的實時、準確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反饋，并有效地實現各中心的會計管理和監控作用，進而提高整個價值鏈上會計管理工作的含金量。 四、價值鏈會計管理信息化的特點 （一）價值鏈會計管理信息化的目標 到了21世紀，企業面臨全球市場和網絡，價值鏈管理和價值鏈會計管理模式的產生，為了提升整個價值鏈企業聯盟的全球競爭能力，價值鏈會計管理信息化的出發點一定要打破企業分割的局面，應從整個價值鏈企業聯盟整體和長遠戰略和策略發展的需求出發，實現企業間信息和過程的集成。因此，會計管理信息化的目標應具有雙重性：一方面不僅要提高所有各聯盟企業內部會計管理、控制和決策能力，另一方面還要從價值鏈企業聯盟的整體價值管理活動（例如，價值鏈的成本控制活動、物流控制活動等）出發，提升整個價值鏈會計管理工作的監管、分析和決策能力。并按事先規定的法則，在聯盟企業有關業務發生時，提取相應的價值鏈會計管理的會計、財務、業務、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價值鏈企業聯盟綜合管理、監控和高層決策管理的需求，從而提升價值鏈企業聯盟整體會計管理工作的水平和價值。 （二）價值鏈會計管理信息化技術平臺 為了支持價值鏈企業聯盟間的會計管理信息化戰略目標的實現，價值鏈企業聯盟的信息技術平臺特別是網絡平臺必須由分散的各企業內部網絡系統提升到由互聯網技術支持的各聯盟企業的內部網（Intranet）和企業間的外部網（Extranet）協同工作的網絡平臺；應用系統的結構也應從C/S結構提升到B/S結構。信息技術平臺變革和提升使價值鏈會計管理信息系統具有如下特點： 1、價值鏈會計管理信息系統（AIS）分布能力的提升 由于價值鏈會計管理信息化目標具有的雙重性，即一方面要提升企業內部的會計管理水平，另一方面同時要提升價值鏈企業群的整體會計管理能力，因此，企業聯盟間協同工作的網絡和數據處理平臺應具有較強的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術平臺才能同時分別地支持企業內部會計管理的局部應用和企業聯盟間的協同會計管理的全局應用，使兩者之間既有關聯，又有獨立的運行空間而互不干擾。 2、價值鏈會計管理信息系統支持異構環境 價值鏈會計管理信息化技術平臺是由不同企業的局域網、廣域網連接而成，這些網絡具有不同的網絡硬件平臺、網絡協議、操作系統、數據庫系統和應用軟件系統，如何使這些異構的系統能夠協同運行是該平臺必須解決的，也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。 3、價值鏈會計管理信息系統的實時性、共享性、集成性、開放性、表示能力 由于信息技術平臺的提升，在由互聯網技術支持的各聯盟企業的內部網和企業間的外部網協同工作的網絡平臺下，使價值鏈會計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實時和多元化方式發展，其中會計信息采集的多元化指的是采集空間、領域、時間的多元化；會計信息的傳遞由手工向自動化的網絡傳遞發展；在計算機多媒體技術的支持下，會計信息的表示也具有多元化，即信息化系統除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息（如財務分析、預測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務分析報告）等；更在Internet技術和B/S體系結構的支持下，會計信息應用的共享性、集成性、開放性得到大大的提高。 （三）價值鏈管理信息化標準體系 價值鏈會計管理信息化標準體系的建立應參照軟件工程的相關標準體系并考慮價值鏈會計管理信息化的固有特點。價值鏈會計管理信息化標準體系應包括如下：價值鏈財會信息表達形式（元數據）的標準，它包括價值鏈會計信息的準入標準（元數據的定義）、中間過渡和終極輸出標準，包括憑證、賬簿和報告的輸出標準、表外披露項目的標準、重點財務管理指標的標準、非財務信息標準等；價值鏈會計信息分類和傳送（XBRL）的標準；價值鏈會計信息數據交換（接口）的標準；價值鏈會計信息系統安全控制的標準；價值鏈會計信息系統軟件開發標準；價值鏈會計信息系統的測試標準；價值鏈會計信息系統的性能和質量控制標準；價值鏈會計信息系統的評估標準；價值鏈會計信息系統的內部控制制度標準；價值鏈會計信息系統的審計制度標準等。價值鏈會計管理標準化體系的建立和實施將大大有助于價值鏈會計信息化有序和穩健的。 五、價值鏈會計管理重點的變革 在我國，多數的會計管理信息化受系統集成度和管理理念的，使會計管理重點仍停留在對財務會計的管理上。價值鏈會計管理信息化環境下，會計管理重點將有所突破。1986年，全美會計師協會提出管理會計應實現以下兩個目標：“為管理和決策提供信息；參與企業的經營管理”。為了實現管理會計的上述目標，不僅要依賴相應的數學模型，同時利用企業聯盟間的平臺，在企業業務數據發生時，按照事先的規則定義，可以進行在線實時的信息采集，同時形成財務會計、財務管理和管理會計等所需要的核算、管理和信息，再利用機的高速和高精度的計算能力，使管理會計等的眾多數學模型在AIS中得以實現和，最終提升AIS提供管理和決策信息的能力。 六、價值鏈會計管理計劃和會計控制作用 價值鏈是由具有不同產權主體的企業構成的企業鏈群，是一個開放的動態系統。這個系統中的各個企業之間是一種競爭-合作關系（Co-opetition），這些企業聯合起來，追求一套達成一致的目標，同時仍然保持各自的獨立性。在這種情況下，要真正實現價值鏈的管理，控制是必不可少的。價值鏈管理的主要對象是業務流程，管理的結果需要由企業的財會信息和業務信息反映，顯然會計信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會計控制，保證財會信息的準確、真實、完整變得尤為重要。 計劃是控制的前提，也是管理的重要環節。在對價值鏈這樣一個松散的、動態的企業鏈進行管理時，計劃管理無疑是重要的管理方式和途徑之一。計劃是協調的結果，也是各企業具體經營的目標，它使鏈中各企業明確自身具體目標的同時，了解整個價值鏈的總體目標，并明確了解自身對價值鏈的價值貢獻，這在一定程度上有利于激勵企業追求價值鏈的總體價值，使各企業的追求趨于一致，從而實現價值鏈管理的根本目的。 七、價值鏈會計管理審計體系 價值鏈會計管理面對價值鏈聯盟中的多個企業，因此對價值鏈聯盟企業間的關聯活動實施審計是十分必要的。價值鏈會計管理審計是價值鏈相關企業主體協商同意的前提下，共同委托專職機構和人員，依照價值鏈各方事先確定的各方經營管理活動應該遵循的標準對鏈中各相關企業主體在經濟管理活動中執行規則的情況進行審查、評價，用以維護規則，提高價值鏈會計管理效益的監督活動。其中規則是指為了確保價值鏈會計管理的有效性，鏈中各企業協商確定和制定，并已承諾實施的各企業生產經營和會計管理活動應該采用或執行的各種目標、制度、指標等。價值鏈會計管理審計對象是價值鏈聯盟中的關聯經濟活動；其審計目的是通過對價值鏈企業聯盟在經濟管理活動中執行由價值鏈協調機構代表各企業擬訂并簽署同意的各種協議的情況進行審查、評價，促使價值鏈的各種協調方案能夠得到貫徹、執行，從而提高價值鏈會計管理的效益；其審計目標是對審計對象的評價，是審計實施前對每一個具體審計對象需要審查時，事前規定的應該達到的要求。 八、價值鏈企業聯盟中財會人員的職責 在價值鏈企業聯盟中每個企業的會計人員需要兼管他所在企業和整個價值鏈聯盟所約定的會計規則。對后者會計人員是各種價值鏈業務活動規則、會計控制規則、信息規則和審計規則的制定者和價值鏈會計信息系統的維護者，財會人員職責將得到大大地提升，主要表現在如下幾個方面： （一）使用價值鏈的財會信息 在價值鏈會計管理信息化的環境下，財會人員可以通過Internet網按事先制定的價值鏈業務活動規則和權限控制從采購、倉儲、生產和銷售等所有經營環節實時采集到財會數據，此時客觀上就要求財會人員能夠準確地分析數據、提出科學的分析結論和決策方案，工作重心轉移到對財會數據監控、分析和財務決策上。 （二）制定各種價值鏈業務活動規則、會計控制規則、會計信息規則和審計規則 為了使財會人員能科學使用價值鏈財會信息，一個重要的前提是在價值鏈會計管理信息化的實施中，財會人員應與業務人員協作共同完成業務流程的優化或重組，并根據價值鏈會計管理的需求制定各種價值鏈會計控制、會計信息規則和審計規則。 （三）對價值鏈會計管理信息系統的維護 隨著管理理念和信息技術的不斷發展，價值鏈會計管理信息系統也應在不斷地在維護中實現它自身的動態變革。與IT人員不同，財會人員對價值鏈會計管理信息系統的維護重點突現在如下幾點： 1、根據價值鏈會計管理變革的新需求，提出對會計控制規則和會計信息規則變革的新需求。 2、協助IT人員正確理解、抽象和描述上述規則。 3、在IT人員完成規則變革的信息設計后，對價值鏈會計管理信息系統的新功能進行驗收評測。 ： [1]楊周南，IT環境下傳統會計面臨的十二大變革：財務與會計：1999年7期，新華文摘1999年10月全文轉載 [2]楊周南，從會計電算化到會計管理信息化：會計師，2004年3月 [3]閻達五等，在十六大精神指引下，開創會計新局面-建立“價值鏈會計”的新思考，財經報，2003年1月22日 [4] Michael E. Porter， Competitive Advantage， The Free Press，1985 [5]王海林，價值鏈內部控制體系研究，財政部財政科學研究所博士論文，2005年7月 [6]楊周南，價值鏈會計管理信息化的變革；會計研究（待發表），2005年【價值鏈會計管理中幾個值得探討的問題】相關文章：
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