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《小企業會計制度》中貨幣資金核算的變化分析
[摘 要] 本文從4個方面分析了《小企業會計制度》中貨幣資金核算的變化。 [關鍵詞] 小企業會計制度；企業會計制度；貨幣資金為規范企業會計核算行為，提高企業會計信息質量，財政部于2000年12月29日和2004年4月27日分別頒布了《企業會計制度》(以下簡稱“企”)和《小企業會計制度》(以下簡稱“小”)，規定有關企業于2001年1月1日和2005年1月1日執行。《小》與《企》相比較存在著不少差異，本文僅對貨幣資金核算的差異問題作一比較。《小》中貨幣資金核算的變化主要表現在以下幾個方面：
一、 改變了現金短缺或溢余的核算規定
《小》在“現金”會計科目使用說明第五條中規定：“每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記‘其他應收款’或‘現金’等科目，按實際短缺的金額扣除應收責任人賠償的部分后的金額，借記‘管理費用’科目，貸記本科目；如為現金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記‘其他應付款’科目，現金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記‘營業外收入’科目。”而《企》在“現金”會計科目使用說明第五條中規定：“每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過‘待處理財產損益’科目核算：屬于現金短缺，應按實際短缺的金額，借記‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目，貸記本科目；屬于現金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目。待查明原因后作如下處理：（1）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記‘其他應收款—應收現金短缺款（××個人）’或‘現金’等科目，貸記‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記‘其他應收款—應收保險賠款’科目，貸記‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目；屬于無法查明原因的其他原因，根據按理權限，經批準后處理，借記‘管理費用—現金短缺’科目，貸記‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目。（2）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目，貸記‘其他應付款—應付現金溢余（××個人或單位）’科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目，貸記‘營業外收入—現金溢余’科目。”兩者相比較，《小》中改變了現金短缺或溢余的核算規定，不通過‘待處理財產損益—待處理流動資產損益’科目過賬核算，體現了《小》的實用性。
二、 刪除了單設“備用金”科目進行核算的規定
《小》在“現金”會計科目使用說明中未規定單獨設置“備用金”科目進行核算，而《企》在“現金”會計科目使用說明第六條中規定：“單獨設置‘備用金’科目的企業，由企業財務部門單獨撥給企業內部各單位周轉使用的備用金，借記‘備用金’科目，貸記本科目或‘銀行存款’科目。自備用金中支付零星支出，應根據有關的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務部門根據內部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記‘管理費用’等科目，貸記本科目或‘銀行存款’科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過‘備用金’科目核算。”兩者相比較，《小》中刪除了單設“備用金”科目進行核算的規定，體現了《小》中現金核算內容的簡化性。
三、明確了與購建固定資產有關的外幣專門借款的匯兌損益核算規定
《小》在“銀行存款”會計科目使用說明第六條第（二）款中規定：“與購建固定資產有關的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產達到預定可使用狀態前的期間內發生的，計入所購建固定資產成本。”而《企》在“銀行存款”會計科目使用說明第六條第（三）款中規定：“與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理。”兩者相比較，《小》中明確了與購建固定資產有關的外幣專門借款的匯兌損益核算規定，更加體現了《小》與具體會計準則內容的兼容性。
四、取消了不能收回銀行存款的核算規定
《小》在“現金”會計科目使用說明中未規定不能收回銀行存款的核算規定，而《企》在“銀行存款”會計科目使用說明第七條中規定：“企業應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記‘營業外支出’科目，貸記本科目。”兩者相比較，《小》中取消了不能收回銀行存款的核算規定，體現了《小》中銀行存款核算內容的簡便性。
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