對上市公司執行新會計準則的幾點思考

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對上市公司執行新會計準則的幾點思考

[摘要] 2006年2月15日，國家財政部發布了39項準則，并于2007年1月1日在上市公司率先執行，在這短短不到一年的準備時間里，利潤的波動、公允價值的把握等都為上市公司執行新會計準則帶來重重的困難，筆者試對此中存在的進行，并在此基礎上提出問題解決的對策和建議。
[關鍵詞] 新會計準則利潤公允價值內部資源調整

2006年2月15日，國家財政部發布了39項企業會計準則，這39項企業會計準則構成了我國當前的新會計準則體系，它包括22項新會計準則以及對原有16項準則的修訂。新會計準則將對上市公司業績和資產價值產生重要，從而在很大程度上改變財務報表的數據。因此，對上市公司執行新會計準則要面臨的問題值得我們思考。

一、上市公司執行新會計準則面臨的問題分析
1．短期內上市公司利潤波動較大
“存貨” 、“減值準備” 、“債務重組” 、“合并報表” 、“投資性房產” 、“證券投資”等相關準則的發布和修訂，使得上市公司利用其“隱藏利潤”和“調整利潤”的做法在2006年度會有所改變。例如：新準則——減值準備中規定，從2007年開始減值準備計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節的公司，有可能在今年將減值準備沖回，否則再也沒有機會將這些“隱藏利潤”重新披露。這會極大的影響當期的凈利潤。這樣一來，2006年度的會計利潤及資產價值與以前年度的會計利潤和資產價值會存在很大的差異；同時，明年也即2007年上市公司率先執行新會計準則的一年的會計利潤和資產價值與2006年的也會發生較大變化。這些都會對投資者產生一定的影響，況且這些差異和變化與企業自身的經營并無關系，因而會對這兩年的整個證券市場的穩定性產生不利影響。
2．上市公司把握“公允價值”具有難度
在新會計準則體系中，“工具確認和計量” 、“投資性房地產” 、“企業合并” 、“債務重組” 及“非貨幣性資產交易”等方面均采用了公允價值。無可否認，公允價值是新會計準則中的一個亮點，并被許多專家和學者以不同的方式所肯定，這也正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是筆者所擔憂的是，還處在向市場轉軌的過程中，這與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”的土壤并不相符。因此，在發達的市場上公允價值才比較容易確認的條件下，我國這種市場經濟不發達的情況如何確認公允價值是一個難題，這一難題很有可能造成兩種后果：
第一種后果是會造成當期損益的不公允。公允價值（一般為市價或評估值）與賬面價值的差額一般要計入當期損益。因此，當市場價格上漲時，企業資產值隨之上升，但同時伴隨的是企業當期收益的增加；當市價回落時，企業資產值就會下降，當期虧損就會增加。這樣采用公允價值的后果就是企業資產值的公允導致了企業當期損益不公允。例如，企業投資房地產，投資成本3000萬，如果漲到1個億，企業就會收益7000萬，若1年后又跌到5000萬，那豈不要虧損5000萬。
第二種后果是公允價值有可能成為調節利潤的工具。就以非貨幣性交易為例，如果資產置換雙方都將各自的非貨幣資產高估進行交易，那么雙方賬面上都會有利潤，但很顯然這一切都是空的，反之亦然。其他如資產減值、債務重組等也存在同樣的問題。
3．上市公司執行新準則的準備時間不夠充分
這次財政部出臺新準則速度之快、之豐富，還的確讓不少人有些吃驚。22項新準則、16項修訂準則是需要上市公司花費一定的工夫才能消化的。況且，從2006年2月新準則發布到2007年1月執行新準則，留給上市公司只有不到1年的準備時間。這個即使是在市場相對成熟的歐盟國家，從2002年到2005年長達三年的準備時間還嫌不夠充分。因此，2007年上市公司對新準則的執行情況難免讓人有所擔憂。

二、上市公司執行新會計準則所面臨的對策
新會計準則體系的發布是我國會計制度改革的又一重要里程碑，其出現的主要變化既表示對原來會計準則的極大改進，也表示新會計準則更適應了我國當前的、甚至超前的經濟環境和環境，這也大大縮小了與國際會計準則的差異。但當其在具體執行中要面臨以上問題時，筆者有以下建議：
1．各級會計主管部門做好新準則的宣傳和培訓工作。
至今仍有大多數財務人員還未對新準則有細致的，所以各級會計主管部門應依據新準則及剛發布的會計準則指南，編制相關培訓教材，為廣大會計人員和研究新準則提供條件。在宣傳培訓中，能針對上市公司復雜的會計業務提出具體操作指引，并能歸納出新舊會計準則中規定的差異，為上市公司的銜接調整工作提供政策性規范和引導。
2．上市公司應積極學習新會計準則、并做好內部資源調整
首先，新準則能否順利實施關鍵在人，因為在新準則中非常強調財務人員的職業判斷能力，為財務人員的綜合素質提出更高的要求。因此，財務人員要擠出大量時間，通過培訓和自學相結合的方式全面系統的學好準則，能對準則及指南做到全面領會和準確把握，這樣才能確保新準則的切實實施。對于本身就比較缺乏一定的專業素養的財務人員更是如此。
其次，還應做好內部資源調整，以適應新會計準則的要求。例如，重新設置和調整會計科目、財務系統和財務報表編制系統、確定公允價值計量的和系統。企業還應評估新準則對財務報表的，與投資者和其他報表使用者進行溝通，使之盡早了解有關影響。

：
1．《企業會計準則》
2．《公允價值會計理論研究》于永生《財會月刊》 2006，4
3．《公允價值：國際會計前沿問題研究》謝詩芬湖南人民出版社 2004

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