淺議無形資產的納稅籌劃技巧

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淺議無形資產的納稅籌劃技巧

摘要：在知識，無形資產在資產中的比重越來越大，在生產經營中的地位越來越重要，因此，無形資產納稅籌劃已成為納稅籌劃中的重要組成部分，日益受到企業經營者的關注和重視。企業應在遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則的前提下，積極利用我國現行的稅收法規和相關政策，進行無形資產納稅籌劃，以降低企業無形資產的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提高企業價值。本文分別從無形資產的取得階段、轉讓階段、對外投資階段和捐贈階段，詳細了我國企業如何利用我國現行的稅收法規和相關政策進行納稅籌劃的技巧。

關鍵詞：無形資產、納稅籌劃

無形資產的納稅籌劃貫穿于無形資產的取得、轉讓和對外投資等各個階段。企業應遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則，充分運用納稅義務人的權利，對無形資產的多種納稅方案進行優化選擇，以降低企業無形資產的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提升企業價值。
一、無形資產取得階段的納稅籌劃
（一）自行研發無形資產的納稅籌劃
我國稅法規定，企業、開發新產品、新技術、新工藝發生的各項費用（“三新”開發費用），可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業研究開發新產品、新工藝、新技術，稅法同時規定，國有、集體企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費用，比上年實際發生額增長達到10%及以上的，其當年實際發生的費用除按照規定據實列支外，經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。所以，一方面，企業為了計稅的需要，必須在“管理費用”，賬戶下設置“研究開發費”明細賬戶，以便稅務機關審核。另一方面，符合稅收優惠條件的企業應盡量創造條件，在能力許可的范圍內，使“三新”開發費增長率達到10%，同時，企業應盡量使應納稅所得額大于“三新”開發費的50%，爭取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：1、如果某年的“三新”開發費用增長率己接近10%時，應加大研發力度，使其增長率達到10%；2、如果某年確實需要投入較多的資金用于“三新”開發，則可以通過分攤的，將超出上年實際發生額110%的部分分攤到以后年度處理，保證當年“三新”開發費增長率達到10%，并且為以后年度享受該優惠政策創造條件；3、如果某年企業想繼續享受加扣50%的優惠，那么當年的“三新”開發費超過了企業的支付能力，或者雖然有這個支付能力，但根據企業的規劃，很多項目近幾年是不必要的，如果單純為了享受這項優惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業的長期利益。此時企業應壓低“三新”開發費的支出，只列支對今年生產經營有重大的項目，目的是使當年的“三新”開發費盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按10%的速度遞增，繼續享受加扣50%的優惠。
（二）外購無形資產計價的納稅籌劃
首先，企業外購無形資產時發生的相關費用支出應在合法、合規的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產價值(不予資本化)，使費用的抵稅作用提早發生，以獲得費用抵稅的時間價值。
其次，企業購買機硬件所附帶的軟件計價存在納稅籌劃空間。我國稅法規定：企業購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的應并入計算機硬件作為固定資產管理，單獨計價的，應作為無形資產管理。從納稅籌劃的角度來說，在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價還是合并計價，既要從固定資產的折舊年限與無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，在計算機硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產折舊要預計殘值，而無形資產則是全額攤銷。企業應該事先對合并計價和單獨計價下的各期攤銷額加以測算，選擇使各期二者的攤銷額現值之和最大的方案。
最后，我國企業進口貨物時支付的相關無形資產的費用也存在納稅籌劃空間。我國稅法規定，我國企業進口貨物時支付的關稅完稅價格應包括為了在境內生產制造、使用或出版、發行的目的，而向境外支付的與該進口貨物相關的專利、商標、著作權以及專有技術、計算機軟件等費用。這項規定實質上加大了關稅完稅價格的調增因素，增加了企業稅負，但企業可以這樣進行納稅籌劃：如果支付給國外的這些費用不是必須隨貨物同時購進的，企業應設法提前或推后支付時間，盡量不與進口貨物同時支付價款，通過將這些費用單獨處理，就可以降低關稅完稅價格，從而降低進口環節所繳納的各種稅的稅負。
（三）外資企業引進無形資產的納稅籌劃
設立外資企業的一個主要目的是為了引進國外的資金、先進的技術和管理經驗，其中免不了會發生從投資外方引進無形資產的行為。如果這種引進采取購買方式，則外商要繳納營業稅，而且若外商在我國沒有設立常設機構或雖設立常設機構但轉讓所得與常設機構沒有實際聯系，同時還應當繳納20%的預提所得稅。如果這種引進采取投資入股方式，則外商免交預提所得稅和營業稅，稅負降低。因此，外資企業從投資外方引進無形資產時，應盡量采取投資入股的方式。
（四）接受捐贈的無形資產的納稅籌劃
我國現行稅法規定：企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值(指接受捐贈的資產本身的價值)確認捐贈收入，并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納所得稅；如果企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務機關申請，經主管稅務機關審核確認，可在5年內將捐贈收入均勻計入各年的應納稅所得額；另外，稅法允許企業在經營中使用受贈資產時，扣除無形資產的攤銷額。稅法上沒有明確受贈無形資產成本確認的具體方法，但由于其在確定各類資產成本時均遵循成本原則，所以，稅法認同的應是有關憑據上標明的金額。對于接受捐贈的無形資產，從稅收籌劃的角度出發，企業可以要求捐贈方不提供相應憑據或不在憑據上標明金額，而通過自行估價確定受贈資產成本。由于無形資產的真實價值難以確定，稅務機關容易認同企業的估價，這樣，企業就可以適當低估受贈無形資產的價值，相應減少當期應繳納的所得稅。當然，企業以后各期確認的無形資產攤銷額也相應減少，但企業仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。
企業接受捐贈的資產類別不同，稅負也不同。企業接受現金捐贈能避免交納所得稅，其優越性是顯而易見的。因此，企業接受捐贈的無形資產時，為了達到接受現金捐贈的目的，可采用先購入無形資產后接受現金資產的捐贈方式。受贈方可以與捐贈方協商，先購買捐贈方的無形資產，然后，捐贈方將其貨幣捐贈給受贈方，從而使受贈方避免應交的所得稅，有利于增加所有者權益部分的價值。
（五）利用攤銷期進行納稅籌劃
在無形資產的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用就越早。按照稅法規定，受讓或接受投資的無形資產，、合同或者申請書分別規定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規定有效期限的，按照合同或企業申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。所以，企業通過外購或接受投資取得無形資產時，應盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對方協商，在合同中注明一個既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產能在最短的年限內攤銷完，盡快發揮攤銷費用的減稅作用，同時這也適應了技術進步快的現實要求。對于自行開發的無形資產，最有利的選擇就是按10年作為攤銷期。
二、無形資產轉讓階段的納稅籌劃
（一）利用轉讓定價進行納稅籌劃
專利、專有技術等無形資產具有“獨此一家”的特點，其價格不具有可比性，而且有些企業的某些無形資產在賬面上又無反映，以低價轉讓給其他企業，只要能自圓其說，稅務機關也無能為力。這樣可以降低以轉讓價格為基礎的所得稅、營業稅、印花稅、城建稅等稅負。
（二）利用免征所得稅的優惠政策
我國稅法規定，企事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。由于這項免征所得稅的優惠政策的存在，一味追求較高的轉讓價格不一定就能帶來較高的稅后收益。在企業全年所有的技術轉讓所得大致在30多萬元的情況下，可以適當降低轉讓價格，使全年技術轉讓業務的凈收入剛好在30萬元以下，以享受免征所得稅的好處。
（三）通過在避稅地建立專利公司進行納稅籌劃
跨國企業通過在避稅地建立專利公司可以有效地減少轉讓專利或其他知識產權而取得的專營費用的稅負，同時還可以得到附帶的利益。例如，一家擁有專利的跨國企業在避稅地建立一家專利公司，并把專利轉讓給這家公司，這家公司再把專利的使用權轉讓給一個國外子公司。通過向避稅地的專利持有公司支付專利使用費，就把國外子公司的利潤有效地轉移給避稅地的專利公司。而專利公司在收到專利使用費時，只要繳納很少的稅甚至不用納稅。
（四）改變獲取收入者的身份（或為個人獨資企業或為投資個人）進行納稅籌劃
對于個人獨資企業來說，專利或專有技術的轉讓所得，分別由個人獨資企業或投資個人獲取，其稅負可能有所不同。因為前者要并入企業的應納稅所得額，統一按“生產經營所得”項目，按超額累進稅率征收個人所得稅；后者則按“特許權使用費所得”項目，按20%的比例稅率征收個人所得稅。究竟專利或專有技術的轉讓所得是由個人獨資企業還是投資個人獲取有利，需要具體具體。當企業內部生產經營所得較大時，應將其作為投資個人的財產進行轉讓；而當企業內部生產經營所得較小時，應將其作為企業的資產進行轉讓。這樣可以減輕稅負。
（五）利用轉讓方式進行納稅籌劃
無形資產的轉讓方式可以分為貨幣交易形式和非貨幣交易形式兩種。無論采用哪種方式，雙方除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額繳納營業稅、城建稅。如果采用后者，則交易雙方均為購銷身份，印花稅要按照雙份合同計價。而且，無形資產轉讓方除了按轉讓金額繳納營業稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有增值稅，并視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額；對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產的賬面凈值后，還要計算繳納企業所得稅。因此，企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。
三、無形資產對外投資階段的納稅籌劃
（一）利用資產評估進行納稅籌劃
企業利用無形資產對外投資前，必須進行資產評估。資產評估的方法主要有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法。對同一件資產而言，采用的評估方法不同，評估價值也會隨之不同。，我國對資產評估增值一般未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時，對資產評估增值要征收所得稅。因此，企業應選擇評估價值高的評估方法。這樣對于投資方而言，不僅可以節約投資資本，而且在轉讓、處置該投資資產時，提高了轉讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達到節稅的目的；對于被投資企業而言，還可以使其多列無形資產的攤銷價值，縮小所得稅稅基，同樣達到節稅的目的。
（二）利用分享收益的方式進行納稅籌劃
企業利用無形資產對外投資，分享收益的方式不同會企業營業稅的繳納。如果企業按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔風險，則不繳納營業稅；如果企業以無形資產投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產出租給受資方使用的行為，應該繳納營業稅。所以，當被投資方經營較為穩定，投資企業每年分得的利潤也比較穩定時，免除營業稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。
四、無形資產對外捐贈階段的納稅籌劃
（一）利用捐贈途徑和對象進行納稅籌劃
我國現行稅法規定：符合稅法規定條件的公益、救濟性捐贈可按納稅人應納稅所得額的3%（、保險業為1.5%）為上限在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；非公益、救濟性捐贈一律不得在稅前扣除，在年終所得稅匯算清繳時，該項捐贈支出要在當期進行納稅調整。因此，企業對外捐贈無形資產時，如果是向公益事業或受災地區、貧困地區捐贈，為了降低所得稅稅負，應注意如何操作才符合公益性、救濟性捐贈的要求。
（二）利用捐贈方式進行納稅籌劃
無形資產捐贈視同銷售，需交營業稅，其應交的營業稅額記入營業外支出，在計算所得額前不能扣除，加大了應納稅所得額；而先出售無形資產，再捐贈其相應的現金，則不得抵扣的營業外支出中不包含應交的營業稅額，可減少應納稅所得額。因此，捐贈無形資產時，先出售無形資產，再捐贈其相應的現金對捐贈方是有利的。

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