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煤礦提取“安全費用”會計核算方法的探討
【摘要】我國規(guī)定所有煤礦必須按規(guī)定提取“安全費用”,文章就煤礦提取安全費用的核算做了具體的,希望能給讀者一些有益的啟示。根據(jù)財建(2004)119號文規(guī)定,為了建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制,從2004年5月起全國所有的煤礦企業(yè)必須按規(guī)定在成本中按噸煤提取安全費用,按規(guī)定用途專戶存儲結算。這樣就出現(xiàn)了因提取安全費用而帶來的一系列新的會計核算。筆者認為,在安全費用的會計處理上,有兩點相對比較重要,一是要在遵循會計制度的原則下對安全費用涉及到的方方面面進行規(guī)范核算;二是要在安全費用的提取、使用過程中,使安全費用余額與安全費用的銀行專戶余額相吻合。
一、提取安全費用時
安全費用是在成本費用中列支的一項費用,根據(jù)財建(2004)119號文規(guī)定,提取的安全費用可以在所得稅前扣除,在生產(chǎn)成本和長期應付款科目下新增設安全費用會計明細科目,提取時的會計分錄為:
借:生產(chǎn)成本—安全費用100萬元
貸:長期應付款—安全費用100萬元
同時按規(guī)定提取的安全費用金額要轉入專戶儲存,可在銀行存款下設安全費用明細科目,會計分錄為:
借:銀行存款—安全費用100萬元
貸:銀行存款—基本戶100萬元
二、用于成本費用方面的安全費用投入時
1.出庫材料用于安全費用方面的投入
按安全費用規(guī)定的用途購進材料時,可先按正常的原材料核算程序驗收入庫,會計分錄為:
借:原材料 10萬元
應交稅金—應交增值稅(進項稅)1.7萬元
貸:應付賬款11.7萬元
當購入的材料確認為是要用于成本費用方面的安全費用投入時,由于安全費用在按噸煤提取時已列入成本費用在所得稅前扣除,因此出庫的材料用在成本費用方面的安全費用投入就不能在所得稅前重復列支,只能減少已提取的長期應付款——安全費用的余額,所以可按自制的安全費用專用出庫單的金額做會計分錄:
借:長期應付款—安全費用10萬元
貸:原材料10萬元
2.不需出入庫核算就能直接用于成本費用方面的安全費用方面投入的,如安全費用方面的培訓、咨詢、設計、差旅費等直接支出,在發(fā)生時做會計分錄如下:
借:長期應付款—安全費用 10萬元
貸:銀行存款—基本戶 10萬元
三、用于固定資產(chǎn)方面的安全費用投入
安全費用資金用于投入形成的固定資產(chǎn),由于安全費用在按噸煤提取時已列入成本費用在所得稅前扣除,所以用安全費用資金投入形成的固定資產(chǎn)不能再提取折舊,在所得稅前重復扣除,所以需對安全費用資金形成的固定資產(chǎn)進行單獨核算管理,需要增設“安全費用固定資產(chǎn)”和“安全費用累計折舊”兩個會計科目,以便于對安全費用資金形成固定資產(chǎn)進行清晰核算。
1.用安全費用資金外購設備形成固定資產(chǎn)的核算
在外購入設備直接形成固定資產(chǎn)時,會計分錄為:
借:安全費用固定資產(chǎn)\在建工程10萬元
貸:銀行存款—基本戶10萬元
借:安全費用固定資產(chǎn)10萬元
貸:在建工程 10萬元
同時做會計分錄:
借:長期應付款—安全費用10萬元
貸:安全費用累計折舊 10萬元
2.安全費用資金用于建筑項目形成固定資產(chǎn)
采購入工程物資時:
借:原材料30萬元
應交稅金—應交增值稅(進項稅) 5.1萬元
貸:應付賬款 35.1萬元
根據(jù)工程實際需要量領用物資出庫時:
借:在建工程 25萬元
貸:原材料 21.37萬元
應交稅金—應交增值稅
(進項稅轉出) 3.63萬元
結算用于工程方面的工資支出時:
借:在建工程 10萬元
貸:應付工資 10萬元
建筑工程完工轉固定資產(chǎn)時:
借:安全費用固定資產(chǎn) 35萬元
貸:在建工程 35萬元
同時根據(jù)形成的固定資產(chǎn)金額減長期應付款—安全費用余額
借:長期應付款—安全費用35萬元
貸:安全費用累計折舊 35萬元
四、用于無形資產(chǎn)方面的安全費用投入時
根據(jù)制度規(guī)定,如果購入的管理軟件系統(tǒng)符合無形資產(chǎn)入賬要求的,應按無形資產(chǎn)入賬,并在合理的年限內(nèi)對無形資產(chǎn)進行攤銷核算。
假如企業(yè)用安全費用資金購買用于安全方面的監(jiān)測、監(jiān)控等管理系統(tǒng)軟件,按財建(2004)119號文規(guī)定是符合安全費用資金的使用要求的。但由于安全費用在提取時已在成本費用中列支,如果將購入的管理軟件系統(tǒng)作為無形資產(chǎn)入賬再進行攤銷核算,就會形成已提取的安全費用在成本費用中的重復列支現(xiàn)象;但如果對該管理軟件系統(tǒng)不入賬攤銷核算,而是直接核減長期應付款—安全費用余額,則會使企業(yè)財務賬面不能真實反映出該管理軟件系統(tǒng)的實際價值,不利于企業(yè)對該方面的無形資產(chǎn)管理。筆者認為在這方面有兩種核算辦法可探討使用,會計處理如下:
1.增設“安全費用無形資產(chǎn)”和“安全費用無形資產(chǎn)攤銷”兩個會計科目
購買軟件入賬時:
借:安全費用無形資產(chǎn)15萬元
貸:銀行存款—基本戶 15萬元
同時做:
借:長期應付款—安全費用15萬元
貸:安全費用無形資產(chǎn)攤銷15萬元
2.不增設新會計科目,但需要新建立安全費用無形資產(chǎn)的輔助賬簿對無形資產(chǎn)進行輔助攤銷核算
購買軟件入賬時:
借:長期應付款—安全費用 15萬元
貸:銀行存款—基本戶15萬元
同時,建立正規(guī)的安全費用無形資產(chǎn)輔助賬簿,將該軟件系統(tǒng)按實際價值登記入賬,并按無形資產(chǎn)的管理要求在輔助賬簿中對該軟件系統(tǒng)逐年攤銷核算。
五、月末對安全費用資金的投資使用情況進行結算(假定上述所有會計業(yè)務在一個月內(nèi)發(fā)生)
根據(jù)上述所發(fā)生的實際會計業(yè)務,將安全費用資金的使用情況按以下兩個步驟進行核算。
1.核實安全費用資金的使用情況
(1)用庫存材料投入的安全費用10萬元;(2)培訓、咨詢、設計、差旅費投入安全費用10萬元;(3)安全費用資金購買設備10萬元;(4)安全費用資金用于工程建設35萬元;(5)安全費用資金用于購買無形資產(chǎn)15萬元;合計本月共使用安全費用資金80萬元。
為了簡化對安全費用銀行專戶的核算程序,對安全費用資金的支付使用不必按次在發(fā)生時直接從銀行專戶支付,而是月末對長期應付款—安全費用賬面借方實際發(fā)生額與具體業(yè)務核對后,按借方發(fā)生額合計數(shù)從銀行專戶轉出到基本戶即可。會計分錄為:
借:銀行存款—基本戶80萬元
貸:銀行存款—安全費用80萬元
2.安全費用可用資金與安全費用銀行專戶額的核對
長期應付款—安全費用賬戶本月共提取100萬元,按上面的會計分錄所記錄的業(yè)務,本月實際使用安全費用資金80萬元,因而長期應付款—安全費用賬面余額為:(貸方)100萬元—(借方)80萬元=20萬元,而安全費用銀行專戶余額在按實際使用額轉入基本戶后余額也為20萬元,則月末安全費用賬面可用資金余額與銀行專戶資金余額一致。
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