巧踏會計“布雷區”

巧踏會計“布雷區”

風險的惡夢有上升的趨勢。在當今的氣候中，公布銷售增長數據并迎合投資者收益預期對公司來說壓力很大。據SEC統計，易讓人產生誤導的財務報告，尤其是卷入有關收入游戲中的財務報告正以令人震驚的速度被曝光。不用說，對CEO們來說那是一場惡夢，股東的損失最慘重。因此，與財務報告有關訴訟呈上升的趨勢就不足為奇了。為避免災難的發生，股東們和董事會的成員應時刻警惕以下6個區域的濫用：　　布雷區1：收益的衡量與確認　　對許多商業部門來說確定何時交易是完全的或服務是充分表現的很簡單：當產品被裝運或接收，當服務被履行時，收益可以輕而易舉地統計出來。但對一些商業部門來說，精確地確定何時賺得收益需要相當地判斷力。例如，如果顧客在收到產品的幾年后才支付貨款，那該如何確定收益呢？一個就是把所有的收益都當成是產品交付所得。但另一個變通的方法就是考慮顧客未來支付其承諾的能力。如果顧客是一個不能存活的公司那該怎么辦？　　在收益由哪幾部分構成這一上也需要一定的判斷能力。假設拍賣所得款項為100美元，其中5%作為拍賣人的傭金，在它的財務報表中，拍賣人應把拍賣的全部所得作為收益，并支付給物主95%的貨款作為費用呢？或者只把傭金計為收益，而不顯示費用呢？大多數會計人員更傾向于后者。但一些已意識到投資商強調銷售額增長重要性的網絡公司已在利用收益辨認規則中模棱兩可的部分有效地推行前者。　　SEC已開始發現越來越多的軟件公司使用這種策略，并對此抱怨不已。數據開發軟件的制造商Mi-cros-trategy2000年3月宣布重新澄清1998至1999會計年度的收益和收入。收益承認準則的改變讓其公布的12.6億美元的利潤損失有340萬之多。當Micros-trategy宣布重新估值時，它強調預期最終實現的收益不會減少，即便如此，它的股票價值一天之內仍狂跌了62%，損失了120億市場價值，并持續下跌。在這期間，Microstrategy至少要面對3個股東發起的訴訟和由SEC發起的調查。　　很明顯，Microstrategy董事會成員無人能提出合適的解決方案。想避免遭受同樣命運的股東應把以下這些問題提交到董事會的審計委員會去：　　收益是如何定義的？什么才能促使其得到確認？　　會計報告期間，能否提供一個對公司所得收益的合理衡量方法。該衡量方法與內外的競爭者所使用的是否一致？并且在財務報表的腳注中有清楚地闡述呢？　　如果收益用最新的方法來衡量，對外公布嗎？該方法就風險和利益來說是否被證明是正確的？　　布雷區2：不確定未來成本條款　　公司必須為可能即將上升的成本預先采取措施。即便具體數字不能確定：庫存品的廢棄、不可匯總的帳目、產品返還以及調整、成本的損失。但因為在其中的自由度很大，它可以成為收入管理的雷區。對即將上升的成本可過高估值產生隱蔽的儲備金以使利潤在未來某一時期內提高設計出令人誤導的收入流，也可估值過低以提高帳面利潤。　　值得密切關注的損害的第二種普遍形式就是過于夸張地調整成本。典型地收入報表中調整費用從其他的費用中分離出來，目的就是隔離臨時項目對凈收入的，因而有助于閱表人更好地理解正常地經營性商業活動的盈利能力。但調整費用幾年里卻一直存在，人們會怎么想呢？　　最終，經理們創造性地啟用了被稱之為“綜合收入”的分錄，出現在股東損益表中產權部分的“綜合收入”的設置，是為了涉及在收入報表中不能顯示的各種收益或損失。例子包括由于把子公司以當地通貨表示的財務報表轉換成以母公司當地通貨表示的財務報表而產生的收益或損失，投資債券未實現的收益或損失等。我們需要辨別哪種收益或損失應反映在收入報表中，哪種應收錄在綜合收入中，但由于并入到清晰可見的每股收益中的唯一收入體現在收入報表中，因此有一股明顯地把損失放入綜合收入分錄的動力。　　對此謹慎的經理肯定會考慮這樣的會計處理如何影響投資者對公司盈利能力的感知。為探明公司是否涉及該雷區，可問以下問題：　　財務報表給當期操作費用和收益的提供的一個合理的衡量方式是否在會計處理的腳注中充分標明？　　收益和損失是否包括在綜合收入（外幣，投資收益和損失）的腳注中，而不是在當期的凈收入中？　　布雷區3：資產評估　　在多數層面上，資產與現鈔一樣是一個有著當前和本身價值的或能用于產生未來收入的東西。資產通常，并且折舊需要對其有用的期限作一估計，但作出這種估計時管理方面的自由度會增加人們對何時估計改變的疑問。　　例如，美國三角航空公司10年內兩次修改了航空器的使用壽命，兩次的修改使報表利潤有相當多的增加。調整的動力是來自于飛機服役周期的真實改變，或是為迎合競爭者處理方式的一種愿望，還是其它的原因呢？　　使用會計方式讓他們的和開發費用與減少的收入分開的公司也常常發現自己陷于此雷區。一個普遍的就是在兼并中注銷被兼并公司所有的R在當期是否有形或無形資產價值和資產的減記資產價值反映了真正的價值和價值變化這些價值的調整完全公開嗎？　　這種會計處理方式與該產業部門或全球競爭者是否一致？如果不是，這種差異在財務報表中能否得到驗證？　　布雷區4：衍生工具　　為管理財務風險而推出的衍生工具的使用值得仔細的審查。衍生工具幾十年前就被人們用來規避商品價格，外匯匯價波動，以及借款利息等有關的風險。德國巨頭金屬聯合公司的風險等式掉入錯誤的深淵。公司的能源集團和用戶簽好了以1992年的固定價格出售石油，由于害怕石油價格上升公司將會遭受損失，因此決定用衍生工具推行對沖基金戰略規避風險，這樣做的話，公司在相反的方向堆高艙面，以便石油價格突然下跌時，損失能降到最低。　　衍生工具由于各種原因至今仍得到廣泛運用。一個目光敏銳的經理如何才能在這一點上捍衛股東的利益呢？此時應從一些基本著手：　　衍生物應何種程度的使用？　　什么樣的方案才是恰當？　　公司使用衍生物最糟的情形會如何？　　會計處理方式是否完全？是否以大家普遍能接受地會計準則的面貌出現？　　布雷區5：關聯交易　　關聯交易是由被公司控制或已控制公司的實體去完成。這些交易變化的揭露以限定的環境和每個公司的政策為基礎，但由于他們允許公司任意地增加或減少收入，轉移利潤，有時甚至使子公司的股東或經理更富裕，因而投資者通常有興趣了解他們。　　這塊特殊的區域被跨國公司肆意踐踏，而他們的分支機構所在國的商業部門對所需信息的使用和披露都不及美國或西歐規范。雖然在美國報表和審計標準下對過分濫用的形式可以鑒別，但濫用的操縱在美國公司的子公司或正考慮兼并和收購的公司中仍存在，甚至有一些國家在操作和披露方面的做法不一，但仍能產生讓人誤導的財務結果。為避免提供的信息可能導致錯誤的結論和估值，應留意以下問題：　　是否所有重要的與交易方有關的交易都披露？　　什么政策決定何種交易會被披露，以及財務報表中會包括哪些細節？　　能使股東受損或受益的利益沖突應被披露嗎？　　布雷區6：用于衡量業績的信息　　最后一個會計雷區與關于投資者預期和競爭者的操縱公司業績數據有關系。隨著全球全球化，這個雷區日益爆光。　　想象一下美國電信公司與其它公司的業績比較，考慮并購或試圖理解德國Deutsche Telekom公司的商業模式時的難度。根據公司在德國會計準則下列出的財務報告顯示，它的收入流穩步攀升。從1996至1997年幾乎翻番。但在美國會計準則下，它的業績表現卻起伏不定，甚至出現下降的態勢。在經濟全球化背景下，允許投資者對此誤解還是應讓它在財務報表中注明呢？　　微軟認為其中的差異應公開透明，因此微軟主動自愿提供在各種不同的會計方式下的收入信息。更多的公司應以其為先導嗎？　　整個世界范圍內，有關細節和審計要求有不同的報告標準，并且不可能讓有財務背景的每一個董事會成員都完全熟悉，但投資者必須制定有關基準。為服務上述利益，提出以下問題是合理的：　　是否一些會計方法的使用可能會引起投資者、證券家、董事會過低或過高地估計報告當期的部門財務業績？　　公司的財務報告與需要披露的競爭者的財務報告有何區別？　　以上六個雷區，你的公司有踏足嗎？

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