企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳的會計處理

企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳的會計處理

財務(wù)和稅法體現(xiàn)著不同的關(guān)系，分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，因而所得稅的會計核算需要經(jīng)過一定調(diào)整。在發(fā)達國家一般都頒布有專門的所得稅會計處理準則，我國雖然沒有出臺所得稅的具體準則，但在稅法和有關(guān)的法規(guī)中也有相關(guān)的規(guī)定。本文根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對所得稅繳納的實務(wù)會計處理作一介紹。　　一、預(yù)繳所得稅會計處理　　根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，不論內(nèi)資企業(yè)所得稅，還是外資企業(yè)所得稅，其稅率均是按年設(shè)計，但為了保證國家的財政支出，納稅人就要按主管稅務(wù)機關(guān)確認的納稅期預(yù)繳所得稅。內(nèi)資企業(yè)可按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)要按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。　　企業(yè)預(yù)繳所得稅的一般有兩種：　　（1）以上年實際應(yīng)繳所得稅為基礎(chǔ)確認當年預(yù)繳所得稅額，也就是企業(yè)在上年所得稅匯算清繳之后，以上年全年實際應(yīng)繳稅額為基礎(chǔ)，適當考慮當年的預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營情況，由主管稅務(wù)機關(guān)確認全年預(yù)繳所得稅后，再確定每期預(yù)繳稅額。　　（2）以各預(yù)繳期的實際應(yīng)稅資料計算預(yù)繳所得稅額，它是按納稅人每期（月或季）的實際計稅資料計算每期應(yīng)繳所得稅額。由于是預(yù)繳所得稅，可以不進行各項差異的納稅調(diào)整，即直接以當期財務(wù)會計的利潤總額（賬面利潤）乘以所得稅稅率計算應(yīng)繳所得稅額。如果有金額較大的差異項目，如壞賬準備差異，也可以在當期調(diào)整，但不進行全面調(diào)整。預(yù)繳所得稅的會計處理：　　（一）采用第一種預(yù)繳方法：可以只作每期預(yù)繳所得稅的會計處理。當企業(yè)每期實際預(yù)繳所得稅額相同時，記：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　貸：銀行存款　　（二）采用第二種預(yù)繳方法：　　1.期末計算應(yīng)預(yù)繳的所得稅時，記：　　借：所得稅　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　2.預(yù)繳所得稅時，記：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　貸：銀行存款　　二、企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理　　根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，年末，企業(yè)應(yīng)認真進行所得稅匯算清繳。 企業(yè)所得稅的匯算清繳，由納稅人自行計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計算全年應(yīng)繳、應(yīng)退稅額，并填寫納稅申報表，在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行年度納稅申報，也可以委托中介機構(gòu)代理申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)受理并審核后，辦理結(jié)算稅款手續(xù)。之后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)選案標準、平時及審核中掌握的情況，有針對性地進行納稅檢（稽）查。企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。　　企業(yè)所得稅匯算清繳的具體規(guī)定如下：　　（1）納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損或處于減免稅期，均應(yīng)根據(jù)所得稅、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報。納稅人已按照規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面延期申報申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，在核準期限內(nèi)辦理納稅申報。　　（2）納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。　　（3）納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個月（外資企業(yè)為5個月）內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。　　匯算清繳所得稅的處理：　　（一）采用“應(yīng)付稅款法”　　1.出應(yīng)繳或應(yīng)補繳的所得稅時：　　借：所得稅　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　2.實際上繳稅款時：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　貸：銀行存款　　3.實際收到退回的多繳稅款時，作與上述方向相反的會計分錄。　　（二）采用“納稅會計法”　　1.計算出應(yīng)繳的所得稅時，需減去（或加上）本期發(fā)生的遞延稅款：　　借：所得稅 、遞延稅款　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （或貸：遞延稅款）　　2.實際上繳稅款時　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　貸：銀行存款　　三、所得稅減免與納稅調(diào)整的會計處理　　（一）減免所得稅的會計處理 對于減免的所得稅，不應(yīng)該將其重新納入損益計算中，進行利潤或股利分配。如重新納入損益計算，不僅使企業(yè)提供的會計信息不實，而且也是對國有企業(yè)或國家有投資的企業(yè)的國有資產(chǎn)的一種流失。因此，企業(yè)應(yīng)正確地進行減免所得稅的會計處理。如果不是法定減免，企業(yè)應(yīng)該將減免稅額記入“資本公積”。　　1.先計后退的會計處理　　a. 計提所得稅時：　　借：所得稅　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　b. 減免所得稅時：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　貸：資本公積或盈余公積等。　　2.先繳后退的會計處理　　a. 計提所得稅時：　　借：所得稅　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　b. 上繳所得稅時：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　貸：銀行存款　　c. 收到退款時：　　借：銀行存款　　　貸：所得稅　　3.法定直接減免，不作會計處理。

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