中美會計學博士學位論文選題的比較研究

時間：2024-06-10 13:38:20 會計畢業論文我要投稿

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中美會計學博士學位論文選題的比較研究

「摘要」本文以美國伊利諾伊大學從1939年至2001年的327篇學專業博士論文選題以及自1985年至2001年9所大學及機構的306篇會計學專業的博士論文選題為研究對象，對中國和美國博士論文的選題及所體現的研究進行了比較。結果發現，在選題方面，中國的會計學博士論文選題比美國的博士論文選題更大，研究對象更為寬泛，而解決具體的針對性較差；在所反映的研究方法方面，美國的會計學博士論文研究方法明確，且多樣化，注重實證研究、經驗研究、調查研究及實驗研究，而中國的會計學博士論文更注重規范研究與分析，實證研究與經驗研究較少。但近年來，研究方法具有與國際學術研究常用方法日益接近的趨勢。　　「關鍵詞」會計學；博士論文選題；研究方法；比較研究　　一、序言　　博士學位是學位制度中最高級別的學位，獲得博士學位標志著受到了最高層次的專業。在國際上，博士教育源遠流長，已有數百年的。美國的會計學博士教育始于20世紀30年代，至今已經有許多大學具有會計學博士學位授予權。中國的學位制度起步較晚，直到20世紀80年代初才開始。1982年廈門大學葛家澍教授招收了中國歷史上第一位會計學博士研究生，標志著中國正式啟動了會計學博士教育。從1982年到2001年，中國先后有廈門大學、上海財經大學、中國人民大學、財政部科研所、中南財經政法大學（原中南財經大學）、天津財經學院、東北財經大學、西南財經大學、西安大學（原陜西財經學院）、中山大學、中央財經大學、暨南大學等12所大學及科研機構獲得會計學二級學科博士學位授予權。近年來，會計學博士生的招生人數和獲得學位人數逐年增加，表明中國會計學博士教育進入了快速時期。　　博士教育制度是由課程教育、研究和博士論文三個核心環節構成，而撰寫博士論文又被認為是最重要的環節。在撰寫博士論文過程中，論文選題是非常關鍵的步驟。選題的恰當與否事關論文質量。一篇好的博士論文，其選題必定是新穎的、開拓性的、富有創新的。好的選題才能使論文建立在高的起點上，加上掌握大量的第一手資料和科學的研究方法，認真嚴謹的研究態度，才能保證論文有高的質量。因此，如何選題，選什么樣的題目，往往成為博士生非常關注、也煞費苦心的問題。本文擬對中國與美國會計學專業博士論文選題進行比較研究，以期為中國會計學博士教育提供借鑒，促進中國會計學博士教育水平的提高。　　二、樣本說明、樣本分類及標準　　（一）樣本說明　　由于美國授予會計學博士學位的大學較多，獲得博士學位的人數更多，無法得到博士論文的全面統計資料，故以在國際上享有盛譽的美國伊利諾伊大學（University of Illinois at Urbana Champaign）1939年至2001年已獲得博士學位的327篇會計學博士論文為美國會計學博士論文選題研究的樣本。　　伊利諾伊大學成立于1867年，1921年開始招收會計學碩士研究生，A.C.Littleton教授開設了第一門研究生課程，標志著該校會計學研究生教育的開始。1938年A.C.Littleton教授在伊利諾伊大學創建了美國歷史上第一個會計學博士點，從此開始了該校歷史悠久、成績卓著的會計學博士教育。截止2001年，該校已經培養了327名會計學博士，其數量之多、質量之高，堪稱全美乃至全球第一。伊利諾伊大學會計系以其在會計教育方面的奠基之功和創新之舉、會計理論方面的開拓精神和卓著成就、濃郁的研究氣氛和嚴謹的治學態度而飲譽全球，被認為是美國乃至世界杰出會計學家的搖籃，連年在美國大學會計教育排名中名列前茅。分析研究該校的會計學博士教育，特別是博士論文的選題，對提高中國的會計學博士教育的水平有重要意義。　　中國會計學博士論文樣本則由1985—2001年已有博士學位獲得者的全部9家會計學二級學科博士授權點的306篇博士論文構成。具體分布情況如下（見表1）：　　以上共計633篇中美會計學博士論文的選題，構成了本文比較分析的樣本。　　（二）樣本分類及標準　　本文對會計學博士論文的分類及標準是：　　1.按照中國學術界對會計學科外延的一般認識，將會計學、財務管理和審計學三大領域納入會計學科的范圍。這與國外普遍將稅務研究作為會計學研究的一個領域的劃分方法有所不同。本文將稅務研究及除上述領域以外的研究歸于其他類別。　　2.由于會計學領域的論文數量最多，所占比例也最高，故為研究需要，進一步將會計學領域的論文劃分為會計理論、財務會計、財務報告、稅務會計、成本會計、管理會計、國際會計與比較會計、政府與非營利組織會計、證券市場及會計、信息系統與會計、會計史、會計新領域（諸如人力資源會計、環境會計、衍生工具會計等新興會計研究領域）等12個類別。　　3.從會計學博士論文選題情況看，以財務會計居多，涉及財務報告和證券市場會計方面的論文也屬于財務會計的范疇，但本文考慮到633篇樣本中涉及財務報告的較多，故將其單獨列為一類；再者，以證券市場為對象進行學術研究，是當代會計研究特別是實證研究學派的主流，而且這類論文的數量呈上升趨勢，因此也將其單獨列為一類進行分析。　　4.涉及機信息系統及網絡會計的論文雖然較少，但考慮到21世紀信息與網絡技術的迅速發展對會計學的理論、方法、報告手段等正在或者將產生深遠的，可以預料信息系統與網絡會計將是21世紀會計發展的大趨勢，因此也將其單獨列為一類。　　5.有些論文不能被會計、財務、審計領域所包容，還有論文難以判斷其應當歸屬的類別，均將其列為其他類。　　三、美國伊利諾伊大學博士學位論文選題分析　　“為便于分析，以下首先將不同年代的會計學博士論文按照會計學、財務管理、審計學以及其他共四個領域進行分類（見表2），然后再就其中所占比例最高的會計學領域作重點分析。　　由表2資料及相關分析計算可見，會計學領域的論文共253篇，占77.37%，處于主導地位，故可將其作為重點加以分析。根據樣本分類及標準的有關說明，將會計學領域的博士論文選題劃分為以下12個方面（見表3）。　　從以上統計資料可以看出，美國伊利諾伊大學博士學位論文的選題具有以下特點：　　1.在會計、財務、審計、其他四個領域中，會計學研究領域占有主導地位，占到全部論文的3/4強，審計方面的論文占到將近13%，而財務管理方面的僅接近6%，其他方面不到4%.這反映了會計學是一個大的學科領域，而審計學只是隸屬于會計學的學科方向，財務管理與會計學也有很高的關聯性。從美國大學系科設置的情況看，一般都是設置會計學系或會計與財務系，通常沒有單獨設置財務系或審計系，這種情況與中國是類似的。另外，美國大學的財務學科很多是劃歸到金融學科或與金融學科融合在一起，這也是統計資料中財務學領域選題較少的一個原因。　　2.在20世紀60年代以前，會計學專業博士論文中尚沒有財務管理方面的選題，但60年代以后，由于增長速度加快，資本市場的擴張，財務管理在經濟發展中的作用明顯增強，隨著資本結構理論（MM理論）、資本資產定價模型（CAPM）等財務學理論與方法在經濟理論中日益受到重視，有關財務管理的選題引起越來越多的研究者的興趣。特別是在80年代，財務管理領域的論文有很大的增長，達到了13篇，反映出財務管理已成為會計學專業博士論文選題的重要領域。　　3.有關審計方面的論文在60-80年代處于高峰，分別有11篇、9篇、9篇，此時期前后則相對較少。這也可以映射出該時期美國公共會計師事業發展的程度和水平。　　4.在會計學領域的論文選題中，關于會計基本理論方面的論文所占比例最高。比如會計概念、會計計量、會計準則、會計與經濟的關系等等。在327篇論文中，按照本文劃分的標準，有73篇屬于會計理論方面的，達到29%.說明基本會計理論研究始終是會計學專業理論研究的重要領域，對于以培養研究型人才為目標的博士生教育來說，基本會計理論研究具有十分重要的地位。　　5.有關財務報告、稅務會計、政府與非營利組織會計等領域的選題分別達到11%、12%、7.5%，說明美國博士生的研究領域教為廣泛，也說明這些領域仍然需要大量的理論研究。　　6.美國博士生論文選題比較具體，研究的問題針對性強、研究范圍明確，主題突出。很多論文從題目即可看出作者擬研究什么樣的問題，研究的基本思路。如會計證據的客觀性及相關性、影響公共會計服務范圍的因素、會計在政府金融監管中的職能、資本盈余的含義、資產的本質、收入和利潤的經濟學概念在會計中的作用、關于會計師的數學知識程度的調查研究、配比原則在會計中的一個批評性檢驗、對財務會計中負債本質的分析、會計作為一門語言——語言學研究方法在會計中的等等。這說明美國博士論文的選題注重較為具體的問題，敢于“小題大做”。　　四、中國會計學博士學位論文選題分析　　對中國會計學博士論文選題的分析，采用與上述美國會計博士論文選題分析同樣的方法，即首先將不同年代的會計學博士論文按照會計學、財務管理、審計學以及其他共四個領域進行分類（見表4），然后再就其中所占比例最高的會計學領域作重點分析。　　由表4資料及相關分析計算可見，會計學領域的論文共有192篇，占62.75%，故以下將重點分析會計學領域的博士論文選題情況（見表5）。　　從樣本統計結果看，中國會計學專業博士論文選題具有以下幾個特點：　　1.會計學領域的選題最多，占到將近63%，財務管理和審計領域的選題各約15%，其他方面7%左右。這一比例與本學科的發展現狀是相符的。　　2.在會計領域選題中，會計理論方面的選題最多，達到26%，依次是證券市場及會計19%強、會計新領域約11%、財務會計約8%、財務報告7%、國際會計與比較會計7%、成本會計約6%、管理會計5%.選題較少的領域有信息系統與網絡會計、會計史、稅務會計、政府與非營利組織會計。　　3.基本會計理論的研究始終是博士論文選題的熱門領域，從17年的情況看，除1986（無獲得學位者）1988、1995三年無會計理論方面的選題外，這方面的選題一直比較穩定，數量也比較多。總量上達到了26%，與美國伊利諾伊大學29%的比例較為接近。　　4.90年代以來隨著中國證券市場的建立與快速發展，證券市場的會計規范、信息披露、市場監管與市場效率等問題日益重要，加之這一時期資本市場的國際化問題凸現，圍繞證券市場監管以及會計信息披露的問題成為國際上學術界研究的熱點，因此這一方面的選題所占比例較高，僅次于會計理論，接近20%.尤其應該強調的是，上海財大會計學院在國內證券市場會計研究中已經形成了規模優勢，其博士論文選題中，有很多屬于這一方面。　　5.財務管理方面的選題呈逐年上升趨勢，總數達到了46篇，占全部論文的15%，反映出在中國財務管理與會計學科具有極強的關聯性，也說明隨著制度的建立與發展，公司治理等問題的日益重要，財務管理已經成為中國會計學科理論研究的熱點領域。　　6.審計學作為隸屬于會計學、但又具有相對獨立性的學科，在中國職業會計師隊伍建立、完善與發展的重要歷史階段，值得理論界進行廣泛、深入的研究。因此這方面的選題達到了46篇，占全部論文的15%.可以預計，隨著對會計信息失真問題的治理力度加大，對會計職業界獨立性、誠信、自律等要求的提高，有關審計方面的選題還會進一步增加。　　7.個別領域的選題較少，且不夠穩定，如政府與非營利組織會計、計算機會計、稅務會計、會計史等，有些年間甚至沒有一篇這些方面的選題。　　總之，隨著中國會計學博士教育規模的日益擴大，培養模式的進一步完善，博士論文的質量有了很大的提高，涌現出了一批有較高水準的博士論文，某些論文已經具有了國際水平，充分反映了中國會計學博士教育所取得的成就。　　五、中美會計學博士學位論文選題與所體現的研究方法比較　　（一）選題方面　　由于中國博士學位制度起步晚，培養的博士生數量也比較少，已獲得學位人數僅僅達到300多人，不及美國伊利諾伊一所大學獲得博士學位的人數。但目前的發展勢頭比較迅猛，每年獲得博士學位人數大幅增長。在博士論文選題上，有不少優秀的論文，其選題特色主要表現在以下四個方面：　　首先，是緊密結合中國證券市場發展、擴張的經濟現實，從會計信息含量、市場效率、市場規范與監管、審計等方面進行研究，不少研究成果具有國際水平，對完善中國證券市場、促進證券市場規范運作起到了積極的作用。　　其次，是緊跟中國經濟改革的步伐，對轉型時期深化中國經濟體制改革以及與之相聯系的財務管理體制改革、稅務改革、金融監管體制改革等現實問題進行了較深入的研究，推動了中國經濟改革步伐。　　再次，是圍繞與國際慣例的接軌、會計國際化以及由此所產生的基本會計、會計準則制定、會計信息披露、財務會計實務、財務報告等問題進行的，對加速中國會計的國際化進程起到了重要的導向作用。　　最后，是在諸如人力資源會計、衍生工具會計、環境會計等會計新領域有大量的研究，使中國會計研究在某些領域能夠跟上國際上會計研究的前沿。　　但是，與美國會計學博士論文選題進行比較，中國的會計學博士論文選題還存在一些不足，主要表現在：　　第一，選題面集中度較高，涉及范圍不夠廣泛，有些領域乏人問津。如涉及基本會計理論、會計新領域等方面的選題較多，而涉及成本會計、管理會計等領域的選題偏少。特別是象信息技術會計方面僅有7篇，會計史僅有5篇，稅務會計僅有4篇，政府與非營利組織會計僅有3篇，會計僅1篇，會計研究僅1篇。在美國，稅收與稅務會計、政府與非營利組織會計等領域是會計學研究的重要領域，伊利諾伊大學稅務會計研究領域的選題達到30篇，政府與非營利組織領域的選題達到19篇，遠比中國在這些領域的選題為多。　　第二，選題總體上來說比較大，解決具體問題的針對性不強。很多論文都是泛泛地討論一種理論或實務，而沒有特定的針對性。特別是一些論文不能開門見山地提出所要研究的問題是什么？國內外研究的現狀如何？本文將按照什么樣的思路去進行研究？采用什么樣的研究方法？等等，而是海闊天空地從有關基本理論、國內外環境因素、背景等講起，涉及面過于寬泛。很多論文從題目上難以看出作者在論文中要解決什么問題。還有一些論文企圖構建一套理論體系，實際上這是很不現實的，也是難以達到的。　　第三，選題重復現象比較嚴重。據粗略統計，中國會計學博士論文中，有關商譽會計的3篇，會計控制系統的3篇，環境會計的2篇，金融工具會計的6篇，環境管理會計的2篇，經理人股票期權的3篇，全面收益會計的2篇。有些論文題目甚至完全雷同。再如有關資本結構、股利政策、審計責任等方面的選題也具有較高的重復度。而伊利諾伊大學的327篇博士論文選題中無一重復。　　第四，缺乏適當的研究方法或研究方法不夠先進。大部分論文沒有說明所采用的研究方法。與國際流行的研究方法看，中國會計學博士論文還存在很大的差距，特別是實證研究的比例還比較低。　　（二）研究方法　　由于無法獲得全部樣本的原始論文，因而不能客觀地論文所采用的研究方法，但根據筆者掌握的部分已出版論文和論文打印稿，以及根據論文題目進行推斷，也可以在一定程度上看出論文所采用的研究方法。　　從美國伊利諾伊大學的博士論文選題看，其研究方法具有多樣化的特征。伊利諾伊大學博士論文除了采用傳統的實證研究和規范研究兩大類研究方法外（可從題目中直接觀察出），許多論文采用學的相關理論分析會計行為和會計現象。比如“產權概念及其在會計理論中的”、“收入和利潤的經濟學概念在會計中的作用”、“會計的制度性研究”、“信息論框架中的管理會計”、“信息論在會計過程分析中的應用”、“納稅訴訟、解決方案和納稅報告間的博弈”等，在這些論文中，產權理論、博弈論和信息經濟學、制度經濟學得到了廣泛應用。　　多學科交叉研究也是伊利諾伊大學會計學博士論文采用的重要研究方法。這些學科包括、邏輯學、心和法學等。這不但反映了作為社會的會計學和其他學科相互間的交叉，也體現了博士生導師和博士生深厚、廣博的知識結構體系，從而為多角度、全方位地理解會計學的基本理論概念、原理和方法奠定了基礎。如“經濟交易的邏輯分析”、“凈收益的法律和會計概念的比較研究”、“資產概念的心理學及哲學淵源的研究”、“會計作為一門語言：語言學研究方法在會計中的應用”等。　　個案分析法也是伊利諾伊大學博士論文研究方法的一大特點，而且多運用在成本會計、審計學領域，如“會計與魯賓遜——帕特曼法案的協調”、“關于會計——客戶關系中溝通本質的一個批評檢驗”、“關于成本報告—歷史成本調節和財務報表中單一項目成本數據替換的可行性分析：一個案例研究”、“對墨西哥政府公路和灌溉項目的會計分析和經濟評價”、“1986年稅收改革法案和財務會計變更對公用事業收益和稅率設定的影響”等。　　在所運用的比較研究法中，既有橫向比較研究，也有縱向比較研究。縱向比較研究以時間排序，大多是以美國一段歷史時期內，某一經濟現象、某一法規等對會計政策和實務產生的影響或以一段時期內會計理論或實務自身的歷史演進過程為研究對象，研究美國國內會計自身的。縱向比較研究的選題如“關于1896年至1940年美國注冊會計師法的研究”、“1933年和1934年證券交易法關于會計方面的一種歷史性觀點”、“應計制會計50年發展：1886~1936”、“美國會計報表鑒證的歷史性發展”、“對1900年至1950年資本公積金用途的會計理論和實務的研究”、“對美國會計準則的本質及發展的研究”、“關于從1939—1954年聯邦政府所得稅的發展及其對會計理論和實務影響的歷史評價”、“美國損益表的發展”等。橫向比較研究的選題如“國際會計計價多樣化的影響：在英國的檢驗”、“英國、加拿大和法國會計的協調化”、“美國和加拿大保險公司的財務報表”、“州際間公司所得稅的批判性觀點”、“澳大利亞、加拿大、英國和美國審計準則比較研究”等。　　雖然橫向比較研究較少，但基于美國大學較高的國際化程度——開放的教育和較多的國際學生，使得博士論文中研究其他國家會計及有關問題的選題也占了不小的比例。比如“反映在統一體系中法國會計思想的演進”、“拉美會計的性質及發展階段”、“中國政府會計：特別關于宋朝的研究”、“關于會計原則在日本的發展和本質的分析”、“政府會計對泰國發展的一項批判性研究”、“會計在英國1500-1750年的經濟發展中的作用”、“加納發達的會計的起源：現存的問題及未來的發展”等。這些選題一方面源于美國開放的教育體制，另一方面源于其國際學生在學校所占的較高比重。　　值得一提的是，調查法、實驗分析法等研究方法在博士論文選題中及研究中也有體現。雖然所占比例不高，卻反映出美國博士論文務實的研究風格。尤其是實驗分析法的使用，使會計研究的結論富有理性，而且實驗研究容易剔除影響會計活動的其它不重要因素，更易透過紛繁復雜的現象抓住本質，捕捉到主要變量和會計行為或會計結果的相關關系。比如“管理審計概念的一個調查”、“關于外部會計溝通的語意問題的調查分析：一個對調查技巧的相對研究”、“收入平均和投資決策：一項實驗室檢驗”、“參與預算環境下，領導者地位和信息對集團決策制定的影響：一項實驗室實驗”、“市政府報告的要求對市政府辦公室固定資產取得決策的影響：一項實驗室研究”、“從屬性、公正性和審計人員決策過程：一個理論性框架和兩個實驗”等。　　與美國伊利諾伊大學會計學博士論文選題所反映的研究方法比較，中國會計學博士論文更多地采用了傳統的理論分析的研究方法。雖然這種研究方法無論過去、現在和將來也是必要的，但總體上研究方法比較單調，特別是不能與國際上流行的研究方法相比較。僅從論文題目來看，大部分論文難以反映所采用的研究方法。近年來，也有不少論文開始采用實證研究方法，上海財大在這方面走在前列。上海財大的實證研究系列論文，在中國博士論文中已經產生了明顯的導向效應。另外，比較研究在中國會計學博士論文中也有廣泛的運用，如“中西財務會計比較研究”、“香港創意性會計的比較研究”、“中外政府與非盈利組織會計規范的比較研究”、“財務會計概念結構的國際比較”、“中德財務會計比較研究”、“海峽兩岸會計準則比較研究”、“中美會計比較研究”、“中國文化特征對會計制度的影響——兼論中韓會計制度比較”、“中英美會計準則比較研究”等。　　六、結論、局限性與建議　　綜上所述，中國會計學博士論文選題與美國伊利諾伊大學會計學博士論文選題在某些方面具有共性，但在很多方面差異也比較明顯。在選題的領域方面，中國的博士論文較集中，甚至出現重復現象，而美國的博士論文選題比較分散，涉及面更廣；在研究范圍方面，中國博士論文的選題較大，一般論述的論文較多，針對性強的論文較少，而美國的博士論文選題較具體，針對性較強；在實用性方面，中國的博士論文純粹理論闡述的較多，解決現實問題的較少，而美國的博士論文從現實出發的較多，能夠運用理論研究現實的經濟問題和會計問題；在研究方法方面，中國的博士論文研究方法較為單一，美國的博士論文研究方法多樣化，符合國際上會計學術研究的潮流。但是，近年來，中國會計學博士論文的研究方法已經表現出實證研究、案例研究不斷增多、選題的科學性不斷提高的趨勢。　　本文的局限性表現在兩個方面：其一，由于本文所采用的美國樣本的時間跨度從二十世紀三十年代到本世紀初，而中國樣本僅系近十七年來的，其比較基礎并非完全一致，可能導致結論的偏差。其二，中國的體制、法律制度、人文環境、社會背景、經濟發展水平、教育模式及教育水準等方面與美國相比也有較大差異，亦可能產生可比性方面的不足。其三，會計學的發展在不同歷史時期具有不同的發展水平，所要解決的理論和實務問題的側重點不同，因而在不同階段會計學博士論文關注的熱點也會不同，可能導致某些領域和問題廣受重視，而某些領域和問題受到冷落的現象。　　通過以上研究，本文建議：第一，中國會計學博士論文應緊密結合中國經濟改革、會計改革的現實，從大量的現實經濟問題中尋找研究課題，為中國經濟發展和社會進步服務；同時，中國會計學博士論文也應該將視角瞄準國際前沿，就全球共同性的會計問題展開研究；第二，在論文選題方面，中國會計學博士論文應注重研究比較具體的會計、財務、審計以及其他相關領域的問題，避免大范圍的泛泛研究。在基本理論方面，應就有關會計的基本概念、原則分別進行研究，避免構建一整套理論體系式的研究；在學科運用方面，鼓勵進行多學科交叉研究，特別是運用相關學科領域的原理、方法解決會計問題；第三，在研究方法方面，雖然實證研究和規范研究作為研究方法論的兩大流派屬是屬非仍無定論，但在國際上，實證研究、經驗研究、案例研究、調查研究、實驗研究已經成為主流的研究方法，中國會計學博士論文應考慮研究方法論與國際接軌的問題，以便使中國會計學博士論文能夠在國際上有立足之地。

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