- 相關推薦
資產評估增值的兩種會計處理
對于改組為股份有限公司時發生的資產評估增值，在相應調賬以后，應區分以下情況進行處理： 1.如果公司對評估的資產在進行計提折舊、使用或攤銷時，是按評估確認后的價值進行，則應將按規定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”貨方，差額記入“資本公積”。在按規定于評估資產計提折舊、使用或攤銷時，或按規定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借：“遞延稅款”，貨：“應交稅金—應交所得稅”。 2.如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，則評估增值部分不需要未來應交的所得稅，公司應將評估增值全部計入資本公積。 雖然有關規定指出只有固定資產評估增值所提折舊不得扣除應納稅所得額，而第1種情況強調的是對所有的資產進行這種處理的，第2種情況只強調了固定資產，但是，這里想說明的是這兩種會計處理的差異，所以我們姑且當成一種情況來舉例，即不分什么資產，均按10年進行平均調整（包括折舊、使用或攤銷），以下也就簡稱調整。 現假定評估前資產價值為A元，利潤總額為B元，凈利潤為67％B元。評估后增值10000元，已調賬。按10年調整期限，每年調整額1000元。 （1）按第1種處理方法，按評估確認后的價值進行調整，則首先應做賬務處理： 借：資產 10000元 貸：遞延稅款 3300元（10000×33％） 資本公積——資產評估增值準備 6700元 第一年進行的調整數為1000元（10000／10），則利潤總額為B－1000元，所得稅為（B－1000）33％，凈利潤為（B－1000）67％，同時結轉遞延稅款： 借：遞延稅款 330元（1000×33％） 貸：應交稅金——所得稅 330元 這樣本年應交所得稅為：330＋（B－1000）×33％=33％B，即體現的結果是沒有進行任何應納稅所得額的扣除。 （2）按第二種處理方法，本年的利潤總額（B）、凈利潤（67％B）和應交所得稅（33％B）均沒有變化，因為是按評估前賬面原價進行調整的。 這樣一來，我們可以看出，兩種處理方法雖然達到了“應交稅金——應交所得稅”的一致，但導致了凈利潤、資產公積、遞延稅款及本期調整數的差異。第一種方法下凈利潤是（B－1000）×67％，資本公積6700元，遞延稅款2970元，本期調整數1000元。第二種方法分別為67％B，10000元，0元，0元。兩種處理方法對上三項的累計是第一種方法比第二方法少1000元，即1年的調整額，其原因是第二方法沒有按評估確認的價值進行調整（10000／10=1000）。 為此，若使用第二種方法，尚需根據有關規定進行有關處理：“按評估增值后的固定資產原價計提的折舊與按原賬面原價計提的折舊之間的差額，或按規定的期限平均轉銷的金額，借：資本公積 貸：累計折舊”，將1000元本來應計的調整補足后，兩種方法資產賬戶才達到了一致。 這樣處理后，第二種方法下的資本公積仍比第一種多2300元。這是由于遞延稅款少2970元，凈利潤多670元。 固定資產的幾項核算 一、其他單位投資轉入固定資產的核算 接受其他單位投資轉入的房屋、機器設備等固定資產，應按投出單位的賬面原值借記“固定資產”科目，按評估確認的價值（或合同、協議約定的價格）貸記“實收資本”（或“股本”）科目，按投出單位賬面原值大于評估確認價值的差額貸？“累計折舊”科目；若評估確認價值大于投出單位賬面原值，則按評估確認價值借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。 例：A公司接受B公司作為投資的設備1套，雙方協商作價10萬元，B公司賬面原值11.5萬元。 借：固定資產——生產經營用固定資產（設備） 115000 貸：累計折舊 15000 實收資本——B公司 100000 續上例：經雙方協商，該套設備作價為11.75萬元，則企業應作會計分錄： 借：固定資產——生產經營用固定資產（設備） 117500 貸：實收資本——B公司 117500 例：C公司接受D公司全新貨運卡車1輛，價款6.3萬元。 借：固定資產——生產經營用固定資產（設備） 63000 貸：實收資本——D公司 63000 二、融資租入固定資產的核算 融資租入固定資產，是指企業以融通資金的方式購入的固定資產。對于融資租入的固定資產，承租方在約定期限內按期支付租金，擁有固定資產的使用權，租賃期滿，在付清最后一筆租金或再加一筆轉讓費后，取得該項固定資產的所有權。雖然在上承租方在租賃期并沒有獲得租賃固定資產的所有權，但從交易的實質看，租賃資產的一切風險和報酬已轉給承租方，且在租賃期滿將獲取該項固定資產的所有權，因此，按照實質重于形式的原則，承租方應將融資租入固定資產視為自有資產，按期計提折舊，負擔所發生的維修費、保險費。為了與企業自有固定資產相區別，在所有權轉移之前，承租方應在“固定資產——融資租入固定資產”科目核算融資租入的固定資產。如果融資租入的固定資產需要安裝調試，則應先在“在建工程”科目核算，安裝工程完工交付使用時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產——融資租入固定資產”科目。 企業以融資方式租入固定資產時，按租賃設備的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出作為租入固定資產原值，借記“固定資產——融資租入固定資產”（不需要安裝的固定資產），貸記“長期應付款——融資租賃費”科目；需要安裝的固定資產，應借記“在建工巢？-融資租入固定資產”，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記“長期應付款——融資租賃費”，貸記“銀行存款”科目；租賃期滿，所有權轉移給承租方時，借記“固定資產——生產經營用固定資產”，貸記 “固定資產——融資租入固定資產”科目。 例：某以融資方式租入需要安裝的設備1臺，租賃合同約定：設備價款7.5萬元，運輸保險費0.2萬元，租賃費按月支付（不考慮租金利息），租賃期為3年。估計該設備有效使用期為5年，期末殘值0.5萬元。發生安裝調試費0.3萬元，其中，從倉庫中領用材料1000元，應計增值稅170元，其余以銀行存款支付。 ①租入設備時： 借：在建工程 77000 貸：長期應付款——融資租賃費 77000 ②支付安裝調試費時： 借：在建工程 3000 貸：原材料 1000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 170 銀行存款 1830 ③安裝完畢交付使用時： 借：固定資產——融資租入固定資產 80000 貸：在建工程 80000 ④按月支付租賃費時： 每月應付租賃費為2139元（77000÷3÷12）。 借：長期應付款——融資租賃費 2139 貸：銀行存款 2139 ⑤按月計提固定資產折舊時： 每月應計提折舊額為1250元[（80000－5000）÷5÷12] 借：制造費用 1250 貸：累計折舊 1250 ⑥租賃期滿所有權轉移給承租方時： 借：固定資產——生產經營用固定資產（設備） 80000 貸：固定資產——融資租入固定資產 80000 三、接受捐贈固定資產的核算 企業接受捐贈的固定資產，應按同類資產的市場價格或根據捐贈者提供的有關憑據，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積”科目；若為舊固定資產，則應按確認的原值借記“固定資產”科目，按估計折舊貸記“累計折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。 例：Y公司接受F公司捐贈的生產用設備1臺，按照同類資產的市場價值確認其原值為0.8萬元。 借：固定資產——生產經營用固定資產（設備） 8000 貸：資本公積 8000 若該設備已使用過1年，估計損耗程度為15％，則應作分錄： 借：固定資產——生產經營用固定資產（設備） 8000 貸：累計折舊 1200 資本公積 6800 四、盤盈固定資產的核算 企業在財產清查中若發現盤盈固定資產，在報經批準前，應按其重置價格借記“固定資產”科目，按估計折舊額貸記“累計折舊”科目，按兩者之間的差額貸記“待處理財產損溢”科目；待查明原因報經批準后，將固定資產凈值轉作營業外收入，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。 例：E公司期末進行財產清查，發現賬外管理用設備1臺，重置價值為10萬元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計期末殘值為0.8萬元。 （1）盤盈設備時： 借：固定資產——非生產經營用固定資產（設備） 100000 貸：累計折舊 27600 待處理財產損溢 72400 （2）報經批準后，轉作營業外收入： 借：待處理財產損溢 72400 貸：營業外收入 72400【資產評估增值的兩種會計處理】相關文章：
資產評估增值的探討03-23
淺析資產評估增減值的會計處理03-22
消費型增值稅下固定資產的會計處理02-27
品牌資產的構成與增值03-23
消費型增值稅對固定資產的涉稅業務處理03-23
芻議增值稅直接減免的會計處理03-24
論資產評估與會計的關系08-08
股票增值權用度的計量方法及其會計處理03-01