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淺談應收賬款內(nèi)部控制面臨的問題及對策
[摘要] 建立系統(tǒng)、有效的應收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效益,保護財產(chǎn)的安全完整的重要手段。本文根據(jù)內(nèi)部控制理論和應收賬款內(nèi)部控制的目標分析了應收賬款內(nèi)部控制的具體方法，目的是發(fā)現(xiàn)應收賬款控制的薄弱環(huán)節(jié)進而加強企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制。[關鍵詞] 內(nèi)部控制信用管理應收賬款
一、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
COSO 委員會提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的結算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下，應收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。而在我國，這個方式還不夠成熟，相應的經(jīng)驗和制度完善還遠遠不夠。因此，建立應收賬款的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應收賬款發(fā)生，減少壞賬，提高資金周轉(zhuǎn)率的當務之急。
二、應收賬款內(nèi)部控制面臨問題
1.控制環(huán)境不理想�？刂骗h(huán)境是其他所有控制要素的基礎�！靶庞梦C”和“賴賬經(jīng)擠”的盛行使企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴重。近年來，在企業(yè)中普遍存在著相當程度的誠信貶值現(xiàn)象。同時組織結構設置不合理，沒有建立信用管理部門，以及相關人員的素質(zhì)和對應收賬款管理沒有樹立科學的觀念。
2.缺乏適當?shù)目刂苹顒��？刂苹顒邮侵笇芾韺拥闹噶畈扇”匾胧�，以保證企業(yè)目標實現(xiàn)的政策和程序。首先，在應收賬款管理當中權責不夠明確，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權責劃分，沒有具體的責任人來負責，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應收賬款無法收回給企業(yè)帶來損失，卻最終無法追究責任。其次，單位片面追求利潤，沒有樹立正確的應收賬款管理目標，忽視了單位的現(xiàn)金流量。其中一個重要的原因就是外界對于一個企業(yè)、對企業(yè)管理者的考核過于片面強調(diào)利潤指標，而忽視了“應收賬款回收率”這個指標。
3.缺乏信息溝通�？刂七^程中離不開信息與溝通。銷售部門和財務部門之間信息無反饋，業(yè)務員重視的是銷售額，對公司的發(fā)展而言銷售額是已經(jīng)實現(xiàn)的，而市場信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績和市場。然而，許多企業(yè)既沒有向業(yè)務員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業(yè)務報告系統(tǒng)。銷售部門和財務部門之間信息溝通貧乏，業(yè)務聯(lián)系脫節(jié)。
4.風險意識薄弱。目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。不對應收賬款進行風險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。
5.應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱。監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。首先，沒有建立應收賬款臺賬管理制度對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理。其次，財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應收賬款定期清查制度。
三、加強企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的對策
1.明確應收賬款內(nèi)部控制的目標，做到保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠;保證應收賬款及時回收;應收賬款真實正確；減少壞賬損失的發(fā)生;建立銷售回款一條龍責任制。
2.建立信用管理部。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。
3.完善控制點和控制措施。（1)財務部是應收賬款的主管部門，各分支機構是應收賬款的責任單位，發(fā)生應收賬款時，使每個環(huán)節(jié)都處于其他相關部門的監(jiān)控之下。（2）信用部與銷售部、財務部應有效貫徹職務不相容原則，科學劃分職責權限，將應收賬款的決定權、監(jiān)控權、考核權、核銷權徹底分離，形成相互制衡機制。（3)應收賬款內(nèi)部控制的溝通主要通過信息系統(tǒng)，建立良好的應收賬款內(nèi)控信息系統(tǒng)，提供有效信息給相關人員，通過溝通，使員工能夠知悉其責任。（4)運用掌握的應收賬款的信息監(jiān)督和評估內(nèi)部控制制度的設計和運作情況。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保公司內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。
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