試論戰略治理會計的興起與發展

試論戰略治理會計的興起與發展

摘要：隨著的不斷，已成為系統性的獨立學科，并出現了不同的分支，在經濟發展中各占一席之地，發揮著不同的作用。治理會計和戰略治理會計隨著治理思想的成熟應運而生，并在經濟發展中扮演著重要的角色，對的運行發揮著不容忽視的作用。文章對兩者在我國的發展進行了和探討。

　　關鍵詞：戰略治理會計；興起；發展

　　我國在秦漢時期，人們便開始用“出”、“進”、“收”、“付”來記錄財產物資的增減和結存，這便是早期規范化的會計記錄。古代簿記寫下的是金子的蹤跡。13～14世紀的歐洲，資本借貸悄然興起，在以意大利為中心的貿易貿易中，借貸復式記賬法帶來了近代會計，它的生命中流淌著資本的血液。進進21世紀，會計已成為以提供財務信息為主的經濟信息系統。在經濟生活逐漸成為發展中的主角、紛繁復雜的市場信息令人目不暇接之時，會計也逐漸羽翼飽滿，并成為經濟發展中不可缺少的獨立學科。

　　一、治理會計的尷尬境地

　　治理會計是會計學的一個分支，它是20世紀初伴隨著泰勒的科學治理思想產生的，在企業的生存和發展中扮演著重要角色。美國治理會計公告中將治理會計定義為：“向治理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的公道使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、回集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”其主要職能是為進步企業經營效益而建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部治理需要的各種數據、資料。

　　我國的治理會計是在80年代初引進西方治理會計的基礎上發展起來的，經過眾多學者的工作，取得了一定成效。但是我國治理會計的發展并不盡如人意，主要表現為它在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果，這既有治理會計本身性質上的原因，也有我們熟悉水平的約束因素。在我國，治理會計有依附性的縮小化傾向：治理會計被看作對財務信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財務信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方治理會計的理論，我國的治理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種熟悉在本質上限制了治理會計的深層次發展。就治理會計的本身特點來說，它需要借助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析。譬如回回分析，這種方法要求具有大量正確可靠的數據資料和一定的計量軟件操縱，這種特性決定了企業會計工作不僅有繁雜的過程，還要擁有具有這方面知識的專業人才。

　　更重要的是，通過這些方法得出的分析猜測數據包含著一些假設條件，還要進行進一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環境接軌。這就很輕易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實踐嚴重脫節。這便是阻礙我國治理會計發展的主要，由于任何一種應用方法沒有理論依托就很輕易失往發展的動力和方向。理論與實踐的嚴重脫節在治理會計的實務中造成了一系列的“并發癥”，如由于具有專業知識的專職職員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等。隨著市場經濟的發展，治理會計作為企業治理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對企業運行的貢獻已在西方經濟的發展中得到印證。而在我國，上述因素使治理會計的發展障礙重重，在企業中處于一種地位重要、效果不明顯的尷尬境地。在世界范圍內，西方理論也發現了其自身的一些缺點，于是治理會計有了新的發展和突破。

　　二、戰略治理會計橫空出世

　　世界經濟一體化的發展趨勢下，企業在全球范圍內的競爭日益激烈，于是戰略對企業的發展顯得尤為重要。“戰略”原為軍事術語，指對戰爭進行分析之后做出的全局性籌劃和指導。隨著經濟的發展，市場范圍的擴大和競爭日趨白熱化，使企業為了謀求長期發展，越來越需要一個能夠猜測和把握企業發展布局的整體性籌劃來理清企業發展的步驟和方向，于是“戰略”一詞便廣泛地與經濟行為聯系起來，一時間，“戰略營銷”、“戰略治理”成了經濟發展中的新寵。

　　最早將治理會計與戰略治理聯系起來的是英國學者Simmonds，它在1981年提出了“戰略治理會計”的概念：“對企業及其競爭對手的治理會計數據進行搜集和分析，由此來發展和控制企業戰略的會計。”戰略治理會計是經濟快速發展的新形勢下對傳統治理會計的彌補和開拓。

　　與傳統治理的不同，戰略治理會計主要通過產品生命周期法、價值鏈法等具有整體性、全局性的方法來對的效益作出判定，這不僅避免了治理會計中大量的復雜，而且將著眼點放在企業的長遠利益上。當企業的產品進進成熟期、市場競爭日趨激烈時，維持并擴大市場份額、追求長遠的利益，便代替了追求當期利益最大化而成為企業發展的焦點。而戰略治理會計正是適應這種變化的要求，超越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，甚至犧牲短期利益以實現企業的長期價值。戰略治理會計更注重企業的外部市場環境，夸大企業發展與環境變化的協調一致，將企業置于整個產業的價值鏈中，研究企業與市場競爭者的關系位置。這就彌補了傳統治理會計只致力于企業內部降低本錢、進步勞動生產力的內部化傾向，真正將企業置于市場信息之中。

　　在我國，戰略治理會計還是一個新生事物，但它已成為發展的趨勢與方向所在。固然我國企業還處于向企業制度的轉軌時期，但市場經濟體制的建立，已使大多數企業都樹立了面向市場的經營意識，這就為實行注重市場環境的戰略治理會計提供了可能性。隨著市場經濟的發展，優越劣汰的競爭機制要求企業不能只考慮自身的本錢和效益，還必須重視競爭者的經濟信息和發展情況，因此從治理會計向戰略治理會計過渡成為一種必然。治理會計在我國的發展無法達到預期的效果，與實踐嚴重脫節，對企業的作用也不甚明顯，這使戰略治理會計成為一種迫切需要。

　　三、戰略治理會計在我國企業如何定位

　　在我國，治理會計的發展是不盡如人意的，在企業中并沒有發揮其應有的作用。在這種情況下，用更高要求的戰略治理會計來解決傳統治理會計的尷尬局面是不夠公道的，勢必會出現一些新情況、新題目。在這種情況下，是應該不斷地完善傳統治理會計還是接受新生事物發展戰略治理會計，筆者以為兩者并舉互補是可行之路，這種選擇并不能簡單看作是人的中庸之道。在目前經濟的發展水平下，戰略治理會計已成為大勢所趨，它的實行是必要的。我國治理會計發展困難重重的首要表現是理論與實踐嚴重分離，而戰略治理會計的特點正能夠彌補這種缺陷。所以，在完善治理會計的基礎上發展戰略治理會計，用戰略治理會計彌補治理會計的不足，兩者互補共同推動企業的運行，相信能取得一定的成效。在我國，治理會計和戰略治理會計實在還都處于新生階段。作為會計職員，在不斷地運用先進的方法致力于本職工作的同時，研究這些方法在我國、在本企業中的適用性和有效性，是同樣必要和重要的。每一個專職會計職員的工作研究，都將推動我國會計學科的發展，也正是這種點滴的努力才能構筑起美好的遠景和未來。

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