定額法與標準本錢法之比較

定額法與標準本錢法之比較

定額法與標準本錢法都屬于本錢，兩者有基本相同的功能和實施環節，都要事先制訂產品的目標本錢（即定額本錢和標準本錢）作為產品應該發生的本錢，并以此作為本錢控制的依據。在此基礎上，將實際消耗水平與定額本錢或標準本錢進行比較，計算脫離目標本錢的差異，發生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低本錢。但是兩種方法又有很多不同之處。


一、制訂目標本錢的依據不同


１．定額法。定額本錢是按現行定額以及計劃單位本錢、分本錢項目（即原材料用度、生產工資用度和制造用度）來制訂的。


２．標準本錢法。標準本錢的制訂比較靈活，通常有理想標準本錢、正常標準本錢、現行標準本錢、基本標準本錢。標準本錢的制訂，通常從直接材料本錢、直接人工本錢和制造用度三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料本錢包括標準用量和標準單位本錢兩方面；直接人工本錢包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造用度分為變動制造用度和固定制造用度兩部分，都是按標準用量和標準分配率來計算。


二、制訂目標本錢所依據的定額的穩定性不同


１．定額法。由于定額本錢所依據的消耗定額就是現行定額，是在當時生產技術條件下，在各項消耗上應達到的標準，所以任何一項生產技術有所變化時，現行定額都應予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應設計一套定額變動計算方法，以計算定額變動的趨勢和金額。如：以按新定額計算的單位產品用度與按舊定額計算的單位產品用度之比確定系數的方法，來計算定額變動的差異。


２．標準本錢法。標準本錢是有效經營條件下發生的一種目標本錢，也叫“應該本錢”。它具有較強的穩定性和約束性，一般在一個年度內是固定不變的，因此也不用設計相應方法來計算其變動差異。


三、實際本錢與目標本錢差異的揭示方法不同


１．定額法。脫離定額的差異是指生產過程中各項生產用度的實際支出脫離現行定額或預算的數額。定額法下的差異是通過每一筆領料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有逾額領料單、代用材料領料單等。定額法工作做得很細，而且工作量相當大。


２．標準本錢法。標準本錢法往往根據一定時期實際產量的實際消耗量和實際價格與實際產量的標準消耗量和標準價格的計算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料本錢差異只是通過公式計算，即材料本錢差異＝實際價格×實際耗用量－標準價格×標準耗用量。標準本錢法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細致。


四、實際本錢與目標本錢差異的設置程度不同


１．定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產工資、制造用度脫離定額的差異）、原材料或半成品本錢差異、定額變動差異等三大類五項，設置口徑較粗。


２．標準本錢法。標準本錢法下的差異主要有脫離標準本錢的差異這一類，具體包括材料本錢差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工本錢差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造用度差異（變動制造用度開支差異、變動制造用度效率差異），固定制造用度差異（固定制造用度開支差異、固定制造用度能力差異、固定制造用度效率差異）等四大項九種，設置口徑較細。


五、實際本錢與目標本錢差異的賬務處理不同


１．定額法。定額法下，對本錢差異的核算較為簡單，只核算各本錢項目的差異，且不是為各種本錢差異單獨設置會計科目，而是與定額本錢在同一個本錢明細賬中進行核算。


２．標準本錢法。標準本錢法下，要為各種本錢差異專門設置很多總賬科目進行核算，如：對材料本錢差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造用度差異，應設置“固定制造用度開支差異、固定制造用度能力差異和固定制造用度效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。


六、實際本錢與目標本錢差異的分配方法不同


１．定額法。定額法下，要將本錢差異在各種產品之間、完工產品與在產品之間進行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產品按定額本錢，在完工產品和月末在產品之間進行分配。材料本錢差異一般全部計進完工產品本錢，定額變動差異一般按定額比例在完工產品和月末在產品之間進行分配，或在差異額較小時全部計進完工產品本錢。


２．標準本錢法。標準本錢法下，對各種差異分別設差異賬戶單獨回集，在年終予以處理，或者轉為銷售產品本錢，或者直接計進損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標準本錢的比例分配給期末在產品、期末庫存產成品和本期已售產品；或者將本期發生的各種差異全部計進當期損益。我國和西方國家大都采用第二種方法。


七、提供產品本錢資料不同


１．定額法。定額法下，定額變動差異要分攤到產品本錢中，將定額本錢調整為實際本錢。也就是說，定額法下提供的產品本錢是實際本錢資料，產成品、在產品在資產負債表中以實際本錢列示。


２．標準本錢法。標準本錢法下，產品的實際本錢是按標準本錢列示的。實際本錢與標準本錢之間的差異只對改進治理有作用。因此，一般只產品的標準本錢，不計算產品的實際本錢，產成品、在產品在資產負債表上以標準本錢列示。這是標準本錢法與定額法的根本性區別。


八、提供治理信息的具體程度和側重點不同


１．定額法。定額法下，本錢按本錢報表的要求劃分成各本錢項目，夸大對材料本錢的控制，而且材料數目要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他用度是通過對比實際數和預算數求出差異。


２．標準本錢法。標準本錢法下，本錢必須分為變動本錢和固定本錢，以分清哪些責任由采購部分負責（如材料本錢差異），哪些責任由車間負責（如材料數目差異），哪些責任由生產部分負責（如固定用度產量差異）等。資料具體、系統，夸大全面治理，有利于各職能部分、生產車間分清責任、相互配合，有利于責任制的建立。

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