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企業內部的會計治理模式分析
摘 要：目前，我國企業內部會計模式設計的相關理論研究薄弱，財會職員缺乏相關知識與技能，企業內部會計模式實務與經濟治理的要求存在較大差距。正基于此，以建立企業內部會計模式的必要性和緊迫性為切進點，從會計職員的治理模式等三個角度全面分析了完善企業內部的會計治理模式的對策。?關鍵詞：會計；內部治理模式；完善?
企業內部會計治理制度是指企業根據國家會計法律、法規、規章、制度的規定，結合本企業經營治理和業務治理的特點、要求而制定的旨在規范企業內部會計治理活動的制度和辦法。企業內部的會計治理模式，主要包括三個方面 即會計職員的治理模式；會計機構的治理模式；會計工作的治理模式。但從我國現狀來看，企業內部會計模式實務與經濟治理的要求存在較大差距。因此，建立科學、公道、適用的企業內部會計模式是會計理論和務實必須解決的題目。?
1 建立企業內部會計模式的必要性和緊迫性?
建立企業內部會計模式一方面是由于企業內部會計模式設計和執行中存在的題目，是企業內在的動因所趨。另一方面也是有效地抑制市場失靈、彌補國冢宏觀調控滯后的外在要求。?
1.1 企業內部會計模式設計和執行中存在的題目?
我國企業在設計內部會計模式時，并未完全按照國家同一會計規范和有關法規的指導和約束下，結合企業具體情況，建立符合本企業會計核算要求的內部會計模式，所以企業設計和執行中存在著很多題目：一是部分企業未制定內部會計模式。部分企業直接以會計準則和企業會計模式以及上級下發的各種文件作為企業內部會計模式，使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息質量。二是內部控制制度不健全、不完善。有一部分企業內部控制薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的制約監視機制。主要表現在業務決策職員與經辦職員沒有很好的分離制約，重大事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操縱現象；財產清查沒有制度，家底不清楚；該設的內部機構不設，該配的內審職員不配等，使得治理力度層層遞減，治理效應層層弱化。三是內部會計模式內容設計不全面，財務處理程序欠規范。從目前企業內部會計模式設計實際情況看，企業較注重財務收支審批制度、現金和銀行存款收支治理制度的制定，忽視會計核算和監視方面制度的制定。大多數企業未建立較為完整的財務處理程序制度，因而造成會計核算行為的隨意性。?
1.2 建立企業內部會計模式的外在動力?
市場經濟發展越快越好，會計就越重要、會計法律法規體系越應當健全，但是我國企業內部會計模式的現狀，宏觀形勢的外動力需要企業內部會計模式的深刻變化，具體來說：一是貫徹執行新會計準則，加強企業會計監視，呼喚建立企業內部會計制度。新會計準則不僅明確了企業會計法律責任的主體和具體責任條件與標準，明確了企業會計核算具體流程和一般要求，而且以法律形式要求會計主體必須轉變會計監視模式，強化企業內部會計監視。二是貫徹執行稅收征管法.降低企業涉稅風險，需要建立企業內部會計制度，企業要建立和完善企業內部會計制度，確保企業內部會計制度與國冢已頒布的行業會計制度和公共綜合會計制度吻合一致，并及時報主管稅務機關備案。三是維護業主權益并確保資本保值增值，需要建立企業內部會計制度。要想達到股東增加值（SVA）最大，就必須通過完善的會計制度建設，從制度上保障股東的應得利益，所有者在依法授權經營者經營治理企業資本運營的同時，加強公司治理機制，有效監視經營者的經營過程。四是.建立現代企業制度，強化市場經濟運營機制.需要建立企業內部會計制度。強化公司治理機制和強化公司財務控制制度能切實解決會計信息失真題目，為企業的股東、債權人和治理者提供真實、有用的決策信息，進步企業會計信息的質量。?
2 完善企業內部的會計治理模式的對策?
2.1 會計職員的治理模式的改進?
研究表明，將會計職員的內部治理模式，由分散型改為垂直型，將下屬直屬單位的所有會計職員的人事關系，全部集中到財務處，由財務處任免、獎勵、調配與派遣。實踐證實，這種垂直型的治理模式，對加強會計治理極為有利。具體來說，按照程序定位和內部牽制的原則，將職能部分業務劃分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定任務，明確責任與權限，由此建立起完整的自我約束和自我檢查的崗位工作關系。主要內容包括：一是會計職員的工作崗位設置。當前會計崗位設置一般分為會計主管、出納、工資核算本錢用度核算、往來核算、資產核算、會計檔案等。這些崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。二是制定各會計工作崗位的職責和標準。三是明確會計工作崗位的職員和具體分工，根據企業實際業務而定。四是制定并實行會計工作崗位輪換辦法，并對各會計工作崗位實施考核。四是建立嚴格的會計職員選拔、任用、培訓和業績評價制度。會計職員的素質是決定內部會計效率和效果的關鍵因素，我國企業應盡快進步內部會計職員的素質，同時還應注重會計職員來源的多元化，還要特別注重從本企業選拔熟悉生產經營活動和內部控制、內部審計程序的職員充實內部會計隊伍。? 2.2 建立健全企業內部會計制度分析?
企業建立健全內部會計治理制度，有利于規范會計工作秩序，完善會計治理制度體系，，進步企業會計工作治理水平。主要包括：一是加強企業內部牽制制度。實施機構分離、職務分離、賬務分離制度；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關領導和部分對限制性崗位定期進行檢查的辦法等。在內部牽制中，對關鍵崗位采取定期輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。二是加強財務收支審批制度。財務收支審批制度是確定財務收支審批范圍、審批職員、審批權限、審批程序及其責任的制度。建立健全財務收支審批制度，對制定的審批制度要認真貫徹執行，嚴格按照制度辦事，用度支出要實行“一支筆”審批，編制憑證先審核后記賬，開支票實行印鑒分離復核制，以堵塞各種漏洞。三是建立會計電算化治理制度。建立健全會計電算化崗位責任制、會計電算化操縱治理制度、計算機硬件和會計軟件及數據治理制度和電算化會計檔案治理制度，保證會計電算化工作的順利進行。要配備專職職員對會計電算化進行治理，同時要注重對會計職員進行培訓，促進會計職員積極鉆研會計電算化業務技術，以適應開展會計電算化工作的需要。?
2.3 強化企業風險意識，建立健全風險控制系統?
對風險的治理是現代企業會計治理的主旋律之一。《內部會計控制規范一基本規范（試行）》第24條明確提出：風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險治理系統，通過風險識別、預警、評估、分析和報告等措施，對財務和經營風險進行全面防范和控制。企業會計治理模式的執行不能脫離其賴以存在的環境及企業內部各種風險因素，現代企業必須對內分析自身的上風與劣勢、優點與短處，對外分析外界的機會與威脅，考慮自己的生存和機遇。針對我國當前很多企業風險意識淡薄，在運轉過程中忽視風險控制的現狀，應建立定期財務會計分析制度。檢查財務會計指標落實情況。分析存在的題目和原因。提出相應的改進措施，是加強企業內部治理、不斷進步經濟效益的重要措施。主要內容包括：財務會計分析的時間、召集形式，參加的部分和職員：財務會計分析的內容和分析方法：財務會計分析報告的編寫要求等。?
參考文獻?
［1］?馬新勇.加強企業內部會計治理制度建設的意義［J］.現代審計與會計，2008，（9）.?
［2］?孟凡利.內部會計控制與全面預算治理［M］.北京：經濟科學出版社，2007.?
［3］?鐘子亮.現代企業內部控制制度探索［J］.財經論叢，2005，（3）.?
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