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會(huì)計(jì)職業(yè)判定若干題目研究
一、職業(yè)判定的基本涵義會(huì)計(jì)職業(yè)判定的涵義有廣義和狹義兩種。廣義的會(huì)計(jì)職業(yè)判定，是指會(huì)計(jì)職員和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)職員根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)、法規(guī)，利用自身的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）應(yīng)采取的原則、、程序等所進(jìn)行的理性選擇、判定和認(rèn)定。狹義的會(huì)計(jì)職業(yè)判定，專指會(huì)計(jì)職員對(duì)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)采取的原則、方法、程序等所做的選擇和判定。，對(duì)其比較普遍的看法是后一種。
筆者以為，談及“進(jìn)步會(huì)計(jì)職業(yè)判定水平”，宜從廣義的會(huì)計(jì)職業(yè)判定定義出發(fā)往思考。其理由是：
１．從我國(guó)１９９９年修訂的《會(huì)計(jì)法》來(lái)看，《會(huì)計(jì)法》規(guī)范了各單位（包括國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其他組織）會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)視和會(huì)計(jì)治理行為。由于會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息是全社會(huì)通用的“貿(mào)易語(yǔ)言”，因此，會(huì)計(jì)信息對(duì)于國(guó)家宏觀治理，對(duì)于各投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)于各單位治理者和社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造者了解本單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況，尋求進(jìn)步資金運(yùn)營(yíng)或使用效益的途徑，都有重要作用。從單位內(nèi)部來(lái)說(shuō)，單位負(fù)責(zé)人、單位會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管職員）、單位會(huì)計(jì)職員都有一個(gè)對(duì)單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)視的原則、方法、程序等如何進(jìn)行選擇、判定的題目。從單位外部來(lái)說(shuō)，財(cái)政、審計(jì)等部分和職員都有一個(gè)對(duì)單位所選擇、認(rèn)定的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)視的原則、方法、程序等如何再認(rèn)定、再判定的題目。而財(cái)政、審計(jì)等部分和職員所進(jìn)行的再認(rèn)定、再判定，對(duì)于宏觀調(diào)控、微觀需要可能更為重要一些，由于這種再認(rèn)定、再判定往往具有鑒定和公證性質(zhì)。故此，不宜以為會(huì)計(jì)職業(yè)判定僅是在職會(huì)計(jì)職員的事。
２．從我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真的原因來(lái)看，既有單位負(fù)責(zé)人、單位會(huì)計(jì)職員在選擇、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策上的錯(cuò)誤，也有社會(huì)監(jiān)視的不力。假如社會(huì)監(jiān)視部分和職員依法辦事，在履行其職責(zé)時(shí)地判定、監(jiān)視，即使一些單位意圖會(huì)計(jì)造假或財(cái)務(wù)欺詐，也難以如愿。由此，我們?cè)谔剿鲿?huì)計(jì)信息如何做到真實(shí)、完整，提出要進(jìn)步會(huì)計(jì)職業(yè)判定水平時(shí)，不能忽視單位之外的與單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的部分和職員對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的判定、認(rèn)定水平。
３．把“會(huì)計(jì)職業(yè)判定”僅限于狹義上的理解，也不適當(dāng)。由于從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，每個(gè)單位到底采用怎樣的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)視中選擇怎樣的原則、方法、程序，往往并不是由單位會(huì)計(jì)職員所決定，而是由單位負(fù)責(zé)人決定。《會(huì)計(jì)法》將單位會(huì)計(jì)工作和單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任明確規(guī)定在單位負(fù)責(zé)人身上，恰恰證實(shí)了擁有相當(dāng)治理權(quán)和決策權(quán)的單位負(fù)責(zé)人的重要地位和作用。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判定應(yīng)堅(jiān)持的原則
１．以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會(huì)計(jì)職員及相關(guān)職員會(huì)計(jì)行為的特殊規(guī)范。它們明確昭示了人們應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒(méi)有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負(fù)怎樣的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)判定，是判定主體選擇、判定和認(rèn)定會(huì)計(jì)原則、方法、程序的具體行為，從大的方面看，也屬于《會(huì)計(jì)法》調(diào)整的范疇。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判定的行為性質(zhì)決定它應(yīng)該在國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的框架內(nèi)進(jìn)行。
２．以公允、真實(shí)、完整為準(zhǔn)則。為本單位和他人提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息才為公允。真實(shí)、完整同時(shí)也是公允的條件。在會(huì)計(jì)職員對(duì)本單位的會(huì)計(jì)核算處理和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視進(jìn)行職業(yè)判定時(shí)，必須既對(duì)本單位負(fù)責(zé)，又對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。履行會(huì)計(jì)監(jiān)視職能的財(cái)政、審計(jì)等部分和職員，也應(yīng)既對(duì)各單位負(fù)責(zé)，又對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，在確認(rèn)、鑒證被監(jiān)視單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料時(shí)，應(yīng)持公正態(tài)度，實(shí)事求是。只有這樣，外部會(huì)計(jì)監(jiān)視才會(huì)令人信服。
３．以恪守職業(yè)道德為條件。職業(yè)道德，是指由于職業(yè)分工，社會(huì)道德的一般原則和規(guī)范在職業(yè)行為和職業(yè)相互關(guān)系中形成的職業(yè)心理、職業(yè)習(xí)慣、道德理念、道德情操、道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職員和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)職員在進(jìn)行會(huì)計(jì)原則、方法、程序的選擇、判定、認(rèn)定時(shí)，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、自身利益與他人利益、利益選擇與客觀公正等觀念和態(tài)度的矛盾和斗爭(zhēng)。而正確的態(tài)度應(yīng)該是，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢(shì)力，不受狹隘利益思想的，公允公正，剛直不阿。
４．保持職業(yè)謹(jǐn)慎，并持之以恒。這里所指的“持之以恒”，是指會(huì)計(jì)職員和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)職員在進(jìn)行職業(yè)判定時(shí)，必須堅(jiān)持時(shí)時(shí)、事事、處處，堅(jiān)持以上三個(gè)原則，在思想上、行為中不能麻痹松懈，應(yīng)始終保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。這樣才有可能使正確的職業(yè)判定做到始終如一，即使出現(xiàn)一時(shí)的職業(yè)判定失誤，也能較快地予以糾正。
三、職業(yè)判定的體系
筆者以為，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判定方法，是做出正確的職業(yè)判定的重要保障。而會(huì)計(jì)職業(yè)判定方法本身是一個(gè)體系。馬克思列寧主義的唯物論和辯證法，應(yīng)該首推為會(huì)計(jì)職業(yè)判定最重要的方法。在這一條件下，按職業(yè)判定一般過(guò)程劃分，大致有以下幾類方法：
１．職業(yè)判定的調(diào)研方法。這里所指的調(diào)研，是指對(duì)所要判定的對(duì)象概況、所處環(huán)境及相關(guān)會(huì)計(jì)、法規(guī)、規(guī)章制度的充分了解和把握。如單位會(huì)計(jì)職員對(duì)本單位會(huì)計(jì)政策選擇，首先要弄清有哪些可供選擇的政策，實(shí)際情況適合選用哪些政策，選擇某種政策后將會(huì)產(chǎn)生怎樣的。又如審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)行為的判定，首先要搞清楚將對(duì)什么事項(xiàng)進(jìn)行判定，其過(guò)往或現(xiàn)時(shí)狀態(tài)如何，其由來(lái)、過(guò)程和趨勢(shì)怎樣，影響事項(xiàng)的內(nèi)部和外在因素有哪些，影響程度如何。這些都是做出正式職業(yè)判定前，應(yīng)弄清的。
２．相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項(xiàng)的印證方法。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，還應(yīng)往粗取精，往偽存真。這就需要必要的相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項(xiàng)的印證核實(shí)，以確保判定（選擇）的公道、合規(guī)、正當(dāng)、有效。
３．職業(yè)判定的認(rèn)定方法與表達(dá)方法。對(duì)所判定對(duì)象的認(rèn)定，是恰如其分進(jìn)行職業(yè)判定的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。而判定的表達(dá)，則是職業(yè)判定的終極表現(xiàn)。其具體認(rèn)定方法和表達(dá)方法，難以一概而論，但認(rèn)定正確、表達(dá)完整，是判定適當(dāng)?shù)膬蓚�(gè)重要條件，應(yīng)避免職業(yè)判定認(rèn)定和表達(dá)上的模棱兩可、語(yǔ)言晦澀，或主觀偏見(jiàn)、牽強(qiáng)附會(huì)，或指鹿為馬、顛倒是非。
４．會(huì)計(jì)職業(yè)判定的回饋與更正（完善）方法。正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判定，既不可能一揮而就，也不可能一勞永逸。由于主觀原因的影響，會(huì)計(jì)職業(yè)判定往往有一個(gè)“熟悉——進(jìn)步——再熟悉——再進(jìn)步”的過(guò)程，有時(shí)候也許會(huì)出現(xiàn)一時(shí)的判定失誤，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判定主體應(yīng)持審慎態(tài)度，對(duì)已做出的判定，應(yīng)留意信息回饋，假如發(fā)現(xiàn)判定失誤或有所不當(dāng)，應(yīng)該采取的態(tài)度，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê托问剑M(jìn)行必要更改，以此完善已有的職業(yè)判定。
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