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戰略管理會計的重新審視及其體現的思想
摘要:戰略管理會計以現代管理理論為基礎，運用一系列專門方法和技術收集相關數據，為組織內部各級管理人員預測、決策、規劃、控制和評價考核提供依據。戰略管理會計的作用將會日益受到重視。
關鍵詞:戰略管理會計;戰略;管理會計;理念
一、對戰略管理會計的重新審視
戰略管理會計自引入我國至今存在不同的定位，大致局限在“發展”觀和“分支”觀這兩種態度上，然而究竟應如何看待戰略管理會計是傳統管理會計需要率先解決的一個問題，明確了這一問題，也就明確了戰略管理會計在管理會計中的地位和角色。
（一）“發展”是一種理念
部分學者提出戰略管理會計是管理會計的進一步發展，但詳細分析便不難發現戰略管理理念在這一發展中是隨處可見的。如黃鵬、胡政明提及的“戰略管理會計以其外部性和長期性滲透在管理會計所涉及的各個‘毛細血管’，并且在管理方法中體現了戰略管理會計理念，其將滲透到整個管理會計信息系統”等觀點。雖然戰略管理會計在某些教材中作為一種方法被提及，但持“發展”觀的學者們也提到了這一方法具有戰略性思維，如競爭對手分析法、生命周期法等。筆者認為，這一理念的體現是與“戰略管理會計源于戰略管理理論”密不可分的，同時關注競爭對手、對產品生命周期進行判斷也是重要的部分。
（二）“分支”也是一種理念
戰略管理會計作為管理會計一個新的學科分支也受到質疑，王明虎論及“戰略管理會計是新的管理概念，是一個基本思想”；樂艷芬也闡述過“戰略成本管理是成本管理發展的新思維”等；甚至在論及戰略管理會計的應用時，雖然表面上是討論戰略管理會計運用，實際上是在講戰略管理會計作為一種思想是如何貫穿于管理會計的各個方面的。雖然部分學者針對“分支”觀提出了自己的支持觀點，然而對于這一新的學科“分支”，既沒有明確的定義，也沒有確切的理論研究范疇，而只是將戰略管理理念融入管理會計論及其目標、方法或功能。若從反面考慮，如果戰略管理會計已經形成了一個新的會計“分支”，那么這一分支所研究的內容又是什么，沒有人或者著作可以確定，尚處于一個模糊的界定中。這樣不難看出，戰略管理會計是一種理念融入管理會計的每個層面中，它徹底改變了管理會計的“思維模式”，而不是新的分支。
（三）戰略管理會計的實質
戰略管理會計既不是管理會計在新環境下的發展，又不是管理會計學科理論的分支，它隨著管理會計的發展而逐步成為管理會計系統的核心思想。單純就戰略管理會計而言，它是一種方法，然而，通過對戰略管理會計的再認識則可以明確其傳遞的是一種理念，即戰略管理理念，它隨著管理會計的發展而逐漸成為管理會計系統的核心思想，并貫穿于管理會計體系的整個過程，是管理會計在現有理論基礎上的重大變革，也是今后戰略管理會計發展的重點。
可見，我們對戰略管理會計的再認識駁倒了“發展”觀和“分支”觀的主張，它必定以一種理念貫穿于管理會計的各個方面，進一步完善和發展管理會計學科體系的建設，也有利于改善企業的經營管理，從而更好的指導我國會計實踐。
二、戰略管理會計體現的思想
戰略管理會計體現的總體思想
戰略管理會計作為理念傳遞了相關思想，企業作為一個整體，要分析和評價其一切戰略管理活動，都要摒棄從局部利益、短期利益出發，整體的、長遠的目標才是最高目標，只有整體最佳才是最優的管理對策。基于戰略管理理念，這主要體現了整體和長期的思想。
整體思想。戰略管理會計關注企業的全局利益，它從整體上分析和評價企業的戰略管理活動，著眼于企業整體資源的最優利用，以通過企業各個層次、各個方面的協調一致、共同努力來促進企業經營目標的實現，企業局部資源利用的最優化必須從屬于企業整體資源利用的最優化，其信息分析完全基于企業整體利益考慮。貫徹這一觀念要求企業從整體的利益出發而不應局限于局部，這就涉及到社會責任、內部責權利等問題；
長期思想。戰略管理會計著眼于企業的長遠目標，更注重長期、持續的發展，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，其信息分析也基于長期發展考慮，。貫徹這一觀念要求企業不僅要關注短期利益更應關注長期利益，如對短期經營決策結果的修正、非財務指標的引入等等。
戰略管理會計總體思想的具體要求
戰略管理會計在一定程度上是管理會計的功能拓展，它關注企業的整體和長遠發展，同時也有具體的要求如信息的相關性、及時性、真實性，企業決策的靈活性，企業自身的競爭優勢，企業價值鏈的分析等。
靈活決策思想。企業內外環境復雜多變，“隨機應變”已經成為企業戰略管理的核心理念，相應地，戰略管理會計的各項工作也應根據內外條件的變化及時地做出調整，在動態中尋求最佳平衡點，因此，企業戰略管理會計必須遵循靈活應變思想。具體包含兩層含義：一是戰略管理會計所用的技術方法和評價指標應靈活多樣；二是戰略管理會計系統中的各種策略要根據企業內外條件的變化隨時進行調整。
競爭優勢分析思想。企業戰略管理的核心目標是獲得和保持持久的競爭優勢，以在競爭日益激烈的市場中立于不敗之地，在保持持久優勢的過程中甚至會出現不惜犧牲短期利益以提高企業戰略地位。貫徹這一觀念要求企業在對環境產生的影響做出迅速反應的同時，能夠分析競爭對手，考慮顧客的需求，明確自身的核心競爭力，保持優勢，避免劣勢。
價值鏈分析思想。戰略管理會計注重內部性和外向性的密切結合，不僅要關注企業內部價值鏈的價值增值，更要深入分析企業外部環境，跳出單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多的投向影響企業的外部環境，如競爭者、供貨商、消費者以及整個經濟市場。貫徹這一觀念要求企業與其上下游結成戰略聯盟，同時也需要企業深入到作業層面優化作業鏈。
成本動因分析思想。戰略管理會計要求企業確定價值鏈后，對其不斷的整合，留下價值增值部分，剔除不產生甚至引起價值減小的作業，因此要深入探討價值鏈上每一作業的成本動因。貫徹這一觀念要求企業在分析作業成本動因的同時重點考慮戰略成本動因，區分結構性成本動因和執行性成本動因并對其進行控制。
作業分析思想。戰略管理會計需要的成本信息不僅僅是傳統管理會計提供的料、工、費等簡單的產品成本信息，它需要拓展到更廣闊的范圍，如上下游價值鏈中成本動因分析的分析同樣要基于對作業的考慮，在這一過程中，只有作業才是產品成本的直接誘因。貫徹這一觀念要求企業在成本核算時從產品出發分析作業，進而研究其消耗的資源，對產品成本進行準確的歸集。
綜合業績評價思想。戰略管理會計對企業效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變，未來的企業競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質的競爭，因此在企業效益的評價中也應以企業全面、長期的提高競爭力、發展能力奠定牢固基礎為基本出發點。所以要求企業在評價企業業績時從企業既定戰略出發，整體并全面地分析財務和非財務信息。
鑒于以上理解，筆者認為戰略管理會計傳遞的是戰略管理理念，它不僅體現了整體和長期的思想，也傳遞了更加具體的思想要求，它將隨著管理會計的發展而逐漸成為管理會計系統的核心思想，貫穿于管理會計體系整個過程。
參考文獻
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[2]胡玉明：高級管理會計，廈門大學出版社，2005年
[3]樂艷芬：戰略成本管理與企業競爭優勢，復旦大學出版社，2006年
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[7]王滿：戰略成本管理：提升企業競爭力的工具，天津商學院學報，2006.5期
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