談研究開發費的會計處理

談研究開發費的會計處理

摘要：近年來國家出臺了一系列研究開發費用加計扣除等優惠政策,鼓勵企業進行技術創新。文章主要通過研究開發費用會計處理與稅務處理的政策來探討研究開發費用在實踐中的應用。

關鍵詞： 研究開發費用; 會計處理; 稅務處理; 應用
　　
　　隨著知識經濟的到來,如何增強核心競爭力成為企業關注的重點。毫無疑問,科學技術在經濟增長中的地位不斷上升,成為企業發展的不竭動力。為鼓勵自主創新,提升企業核心競爭力,國家出臺了一系列政策,鼓勵企業進行技術創新和科技進步。
　　2006年2月15日頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》(以下簡稱新準則)也借鑒國際會計準則,對研究開發費用的會計處理作出了新的規定。研究階段的支出,應當于發生時費用化——計入當期損益;開發階段的支出,在能夠證明下列各項時,應當資本化——確認為無形資產。與舊準則相比,此項規定可以避免或減少企業因研究開發支出大而造成企業當期賬面利潤波動的影響,也促進了企業技術創新和科技進步。
　　2008年1月1日開始執行的《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱新稅法)在技術創新和科技進步方面規定了四項稅收優惠:一是技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅;二是研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除;三是創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;四是企業的固定資產由于技術進步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。
　　2008年12月10日,國家稅務總局發布了《關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》,即國稅發[2008]116號(以下簡稱“116號文”)。該文件從2008年1月1日起生效執行,為研究開發費用的加計扣除提供了政策指引,對于研發費用的加計扣除進行了明確和統一。
　　本文就企業在新準則和新稅法條件下研究開發費用的會計處理如何應用進行相關探討。
　　
　　一、研究開發費用的核算范圍
　　
　　“116號文”對于研發費用的范圍進行了明確的限定,列舉了企業可以享受加計扣除的八類費用;
　　(一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;
　　(二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
　　(三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;
　　(四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;
　　(五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用;
　　(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費;
　　(七)勘探開發技術的現場試驗費;
　　(八)研發成果的論證、評審、驗收費用。
　　“116號文”同時取消了“與研發活動直接相關的其他費用”的開放性規定,將研發費用的范圍嚴格限定在列舉的八類費用中。而且,從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款需從總研發費用中扣除。
　　
　　二、研究開發費用的會計處理政策
　　
　　《企業會計準則第6號——無形資產》第七條規定,企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
　　由此可見,研究與開發是兩個相互關聯又有區別的活動。研究活動更加側重于在理論上的探索,其性質是不具備足夠的確定性。而開發活動則更側重于在實踐上的應用,其性質是在某些情況下,企業能否確定獲得未來經濟利益的可能性。由此可見,研究與開發活動的不同定義與性質決定了新準則中對研究與開發這兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。
　　《企業會計準則第6號——無形資產》第八、九條規定,企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:
　　(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
　　(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
　　(三)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;
　　(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;
　　(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
　　
　　三、研究開發費用的稅務處理政策
　　
　　新稅法第三十條規定,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新稅法《實施條例》第九十五條規定,“企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。”
　　國家稅務總局下發了《關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知》(國稅發[2008]116號)文件,對企業研究開發費用稅前扣除管理作出了具體規定。其中對研究開發費用的扣除方法規定如下:
　　“企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況,對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規定計算加計扣除:
　　(一)研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。
　　(二)研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。
四、研究開發費用的會計賬務處理
　　
　　企業內部研究開發項目發生的各項支出,應通過“研發支出”科目進行歸集,并分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。期(月)末,應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的,應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。
　　由于稅法規定研究開發費用可以加計扣除,新會計準則規定區分研究支出和開發支出進行不同的會計處理,必然造成其在會計與稅務處理上產生較大的差異。下面以具體案例進行分析。
　　某上市公司甲公司從2008年開始執行新的企業會計準則,2008年初,甲公司經董事會批準研發某項新型技術并按法律程序申請取得一項專利權。該公司在當年研究開發過程中消耗的原材料成本339萬元、直接參與研究開發人員的工資及福利費561萬元、用銀行存款支付的其他費用100萬元,共計1 000萬元,其中研究階段支出180萬元,開發階段符合

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