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新《企業會計準則-非貨幣性資產交換》實務解析
學習不只是學習別人告訴我們的東西,還要在學習中創新,主動地去學習。下面是小編給大家帶來的新《企業會計準則-非貨幣性資產交換》實務解析，希望能幫到大家!
一、非貨幣性資產交換的概念及交換的一般原則
非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及現金或只涉及少量的貨幣性資產（補價）。
新準則規定，換入資產的入賬價值既可以以公允價值和應支付的相關稅費入賬，也可以以換入資產的賬面價值和應支付的相關稅費入賬。新準則對于以公允價值和應支付的相關稅費為標準計量換入資產價值規定兩個條件。第一，交換交易且有商業實質。所謂商業實質是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或換入資產與換出資產的預計未來現金流量值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。
二、非貨幣性資產交換的會計處理
企業發生的非貨幣性資產交換，應根據是否以公允價值為基礎計量換入資產價值和是否涉及補價分別處理。
（一）以公允價值為基礎計量換入資產價值
1、不涉及補價情況下的會計處理
非貨幣性資產交換滿足新準則規定的條件的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的價值，公允價值與換出資產的賬面價值差額計入當期損益。
例1、甲公司以其不再用的設備與乙公司作為固定資產的貨運汽車交換。甲公司換出設備的賬面價值為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用1萬元；乙公司換出的貨運汽車賬面原值為140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為110萬元。假設甲公司換入的貨運汽車將作為企業的固定資產進行使用和管理，且沒有對換出設備計提減值準備。
分析：甲公司以其生產經營用設備與乙公司生產經營用的貨運汽車進行交換，該項交易中不涉及貨幣性資產，也不涉及補價，屬于非貨幣性資產交換。由于該換入資產能夠為企業帶來未來的經濟利益流入，具有商業實質。同時，換出與換入資產的公允價值均可以可靠計量，因此，該項非貨幣性資產的交換可以以公允價值為基礎計量換入資產的價值，即應當按照換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。
甲公司的會計處理：
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理
借：固定資產清理1000000
累計折舊200000
貸：固定資產—設備1200000
（2）支付清理費用
借：固定資產清理10000
貸：銀行存款10000
（3）換入資產的入賬價值=110 1=111（萬元）
借：固定資產—汽車1110000
貸：固定資產清理1110000
（4）結轉公允價值與賬面價值的差額
借：固定資產清理100000
貸：營業處收入100000
2、涉及補價情況下的會計處理
涉及補價的非貨幣性資產交換，需要解決3個問題。
（1）涉及補價的非貨幣資產交換的判斷標準。新準則給出了一個25%的參考比例。具體算法如下：
收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值≦25%
支付補價的企業：支付的補價÷（支付的補價 換出資產公允價值）≦25%
例2、A公司以一輛小汽車換B公司的一輛中巴車。A公司的小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司的中巴車的賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。A公司支付了4萬元的現金補價。
分析：從支付現金的A公司來看，所支付的4萬元現金占換出資產小汽車的公允價值與支付補價之和20（=16 4）萬元的20%，小于25%，確認為非貨幣性資產交換。
從收取現金的B公司來看，所收取的4萬元現金占換出資產中巴車的公允價值20萬元的比例為20%，小于25%，也確認為非貨幣性資產交換。
（2）換入資產入賬價值的確定及損益的確認與計量
支付補價的企業：應確認收益=換入資產的價值-（換出資產賬面價值 補價 應支付的相關稅費），其中，換入資產的價值=換出（入）資產公允價值 補價 應支付的相關稅費。因此，應確認的收益=換出（入）資產的公允價值-換出資產賬面價值。
收到補價的企業：換入資產入賬價值=換出（入）資產公允價值 應支付的相關稅費—補價
應確認收益=換入資產的價值 補價-（換出資產賬面價值 應支付的相關稅費）=換出（入）資產的公允價值-換出資產賬面價值。
可見，無論是支付補價的企業，還是收到補價的企業，其損益的確認與計量實質上均是企業換出資產損益的確認與計量。
例3、甲公司以其離主要生產基地較遠的倉庫與離甲公司主要基地較近的乙公司的辦公樓相交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為380萬元，已提折舊50萬元，公允價值為360萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原值為450萬元，已提折舊80萬元，公允價值為370萬元。甲公司另支付現金10萬元給乙公司。假設甲公司換入的辦公樓作為固定資產管理和使用，且未對換出固定資產提減值準備（不考慮想關稅費）。
分析：甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，在這項交易中涉及10萬元的貨幣性資產作為補價，首先應判斷交易是否屬非貨幣性交易。
甲公司：支付補價10萬元÷（支付補價10萬元 換出資產公允價值360萬元）=2.7%﹤25%
乙公司：收到補價10萬元÷換出資產公允價值370萬元=2.7%﹤25%
通過計算發現，屬非貨幣性資產交換。
甲公司的會計處理：
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理
借：固定資產清理3300000
累計折舊500000
貸：固定資產—倉庫3500000
（2）支付補價
借：固定資產清理100000
貸：銀行存款100000
（3）換入辦公樓的入賬價值=360 10=370（萬元）
借：固定資產—辦公樓3700000
貸：固定資產清理3700000
（4）結轉損益
應確認的收益=360-330=30（萬元）
借：固定資產清理300000
貸：營業外收入300000
乙公司的會計處理：
（1）將固定資產凈值轉入固定資產清理
借：固定資產清理3700000
累計折舊800000
貸：固定資產—辦公樓4500000
（2）收到補價
借：銀行存款100000
貸：固定資產清理100000
（3）換入倉庫的入賬價值=370-10=360（萬元）
借：固定資產—倉庫3600000
貸：固定資產清理3600000
（4）結轉損益
應確認的收益=370-370=0
拓展閱讀
小企業會計職責
1、負責日常稅務相關工作，包括發票開具、認證、計稅申報，協助完成稅局檢查、稅務相關法規執行工作;
2、負責稅務業務會計核算、稅務相關報表的編制;
3、按時完成報稅、退稅等各項工作，熟悉出口退稅整個業務操作流程;
4、負責提供稅務、統計等對外報表，對稅務成本變化情況分析和跟蹤;
5、申報進出口退稅、外匯申報、匯算清繳、工商年報等工作;
6、負責對企業稅務存在的風險問題提出可行性方案并落實。
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