談公允價值在我國會計中的應用及影響

談公允價值在我國會計中的應用及影響

摘要：我國財政部于2006年發布的新準則在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換等多個交易事項中謹慎地采用了公允價值。新會計準則體系中公允價值的應用成為一大亮點。采用公允價值計量將會對公司的財務信息、納稅行為以及經營管理等方面產生深遠影響。

關鍵詞： 公允價值 財務信息 納稅行為 經營管理
　　
　　上世紀90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產生，人們日益關注對企業商譽、衍生金融工具等資產和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，使得現行財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來、現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性，受到了人們的高度重視。我國財政部于2006年2月發布的《新企業會計準則》的一大亮點就是在投資性房地產、金融工具、非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等交易或事項中謹慎地采用了公允價值。
　　
　　一、公允價值在新會計準則中的應用
　　
　　1、投資性房地產
　　在投資性房地產的后續計量中，新準則規定了成本模式和公允價值模式。在公允價值模式中計量的條件為：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。在公允價值模式下，不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額則計入當期損益。
　　2、金融工具計量
　　新準則明確規定金融工具必須按照公允價值進行初始計量和后續計量，同時還規定金融工具重新分類后的后續計量標準仍為公允價值，并對金融工具的原賬面價值與公允價值之間的差額規定了會計處理方法。即企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后繼計量。重分類目，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
　　3、非貨幣性資產交換
　　新準則引入公允價值計量換入資產。在此過程中，以交易是否具有商業實質作為是否采用公允價值計量換入資產的重要判斷標準；而確認是否損益與采用的計量方式直接相關。同時新準則規定，非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量：一是該資產交換具有商業性質；二是換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
　　考慮到中國市場發展的現狀，新準則體系另外還在債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。對于公允價值在新準則的具體應用這一事實，本文不想再做贅述。本文所關心的是公允價值的應用到底會對企業的財務信息和納稅義務產生何種影響，它會不會成為企業經營管理的手段之一等。針對這些問題，本文將對公允價值引入所產生的影響展開剖析。
　　
　　二、公允價值引入所帶來的影響
　　
　　1、公允價值計量對企業財務信息的影響
　　在新準則中采用公允價值這一計量屬性，一方面對房地產類企業的影響是深遠的。短期內會對企業的賬面利潤產生重大影響，從長遠來看還會影響企業的經營決策和投資決策。在目前房地產價格處于持續上漲的市場環境中，投資性房地產都是以歷史成本計價，所以一般情況下，投資性房地產的公允價值都遠大于成本價，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業都會受到利好的影響。如果改為采用公允價值計量，公允價值大于賬面價值的數倍溢價將在財務報表中得到確認，巨大的利潤將顯現出來，這將極大地改變企業的財務信息，可能導致房地產類上市公司的利潤在短期內發生劇烈變化。
　　另一方面，公允價值的應用對金融工具產生的影響也是不可小覷的。以股票市場為例，以前企業按照“成本與市價孰低法”確認股票的短期投資收益，賬面上只能用成本確認投資價值，無法顯示出市值的實際變化。這樣盡管符合謹慎性原則，卻并不能充分反映證券投資的實際價值，也抑制了企業投資證券的積極性。而按照新準則規定，交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價計算證券價值，變動部分計入損益。這就意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相排斥，其當期利潤就會因此受損。 　　2、公允價值計量對企業納稅的影響
　　采用公允價值計量不會影響公司的實際運營，但會在較多方面影響公司的財務信息，進而對企業的納稅義務產生影響。一直以來，投資性房地產以歷史成本入賬，每年提取折舊，隨著我國房地產業的日漸景氣，投資性房地產的賬面價值往往低于公允價值。《企業會計準則第3號—投資性房地產》因采用公允價值對房地產計價將引起利潤上升，可能增加企業的所得稅。對于這部分利潤的所得稅納稅義務，稅務主管部門還未明確具體的處理方法。因此，對某些公司來說，仍有可能選用歷史成本計價模式進行納稅籌劃。
　　在金融工具市場，交易性金融資產采用公允價值計價會產生利得或損失，同時也將影響當期損益。對于公允價值計量條件下金融工具產生損益的納稅義務，目前的稅法體系還未進行明確的規定。對于因公允價值的變動產生的這部分利得或損失，不是生產經營產生的利潤，根據我國稅法一慣的立法原則應該不會確認這部分損益，而是要求企業在年終匯算清繳中作為應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異進行納稅調整，在遞延稅款中進行列示。
　　3、公允價值計量對企業經營管理的影響
　　新會計準則實施后公允價值極有可能成為調節利潤的工具。以投資性房地產為例，引用公允價值計價模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計政策的變更，在采用公允價值計價的第一年，地產公司將會采取追溯調整的方式對公司財務進行調整，從而使企業的上年度凈資產值得到較大幅度的提升，有利于提高相關公司的規模。同時對于投資性地產上市公司來說，運用公允價值進行計量意味著要每年重估地產價值，并以市值反映其賬面價值，這為企業將投資性房地產轉換為其他資產的時機選擇提供了決策依據。當企業選擇以成本計價模式進行計價時，無論何時將投資性房地產轉為其他資產均不會產生轉換損益，但是，當企業選擇以公允計價模式進行計價時，不同的時機選擇會產生不同的結果。如果企業所持有的投資性房地產在市場上的交易價格處于一個比較好的上升通道時，則企業應繼續將其作為投資性房地產；反之，當市場價格處于一個下降通道時，應選擇盡快將其轉換為其他資產，避免轉換損失。
　　另外，采用公允價值計量，房地產市場價格的波動就會帶來公司凈利潤和凈資產的波動。這其實是對此類公司的管理者提出了一個相當大的挑戰，若經營沒有發生任何變化，作為衡量經營業績的凈利潤和凈資產的大幅波動意味著風險的加大。因此，公司管理者為了穩定經營業績，必然會作出相應投資決策來管理風險，由此可能導致對其他金融產品的需求劇增。
　　
　　三、結論
　　
　　綜上所述，由于公允價值計量在一定情況下存在難點，并且當前還存在世界性的會計信息失真

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