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作業(yè)會計與成本控制
一、建立作業(yè)會計的應(yīng)用模型
應(yīng)用作業(yè)會計于成本控制的前提是建立一個完整的作業(yè)會計工作模型。
作業(yè)會計以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為中心思想，以“確定費用單位從事的作業(yè)并計算其發(fā)生的成本，再以產(chǎn)品對這些作業(yè)的要求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品”為基本規(guī)則。作業(yè)會計的應(yīng)用模型建立的程序：（1）由各職能部門按照既定規(guī)則在各自所轄范圍內(nèi)分別確認作業(yè)，并由成本管理部門（如會計部門）統(tǒng)一匯總、合并，同時確認各職能部門所轄范圍外的作業(yè)，再考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全貌描述企業(yè)作業(yè)鏈；（2）通過對作業(yè)的研究選擇成本動因，再按照同質(zhì)性和比例性的原則，運用直接確定，回歸分析等方法劃分成本庫；（3）確定每一成本庫中單位成本動因的計算方法及其對產(chǎn)品成本的歸屬方法，進而得出總計單位產(chǎn)品成本的模式；（4）明確作業(yè)通過成本動因歸屬于產(chǎn)品的部分成本（或稱不可追溯成本）的具體項目和內(nèi)容。
經(jīng)過上述步驟建立起來的作業(yè)會計的應(yīng)用模型，成為企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)之一，為成本控制活動服務(wù)。
二、作業(yè)會計對成本控制幾個基本概念的影響
1.變動成本與固定成本
傳統(tǒng)的成本性態(tài)的劃分是以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，這種劃分當間接費用含量較低時尚可接受，而在間接費用含量較高時就會掩蓋其可變性，從而使投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系模糊，成本控制相對弱化；在作業(yè)會計下成本性態(tài)的劃分不僅以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，而且以一系列的其他成本動因，如顧客數(shù)、供應(yīng)商數(shù)、服務(wù)次數(shù)等為依據(jù)，這就能揭示間接費用的可變性，更大部分地明晰投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從而強化成本控制。就是說作業(yè)成本性態(tài)分析既包含了傳統(tǒng)成本性態(tài)分析，更拓寬了它的范圍。
2.責任中心
傳統(tǒng)的責任中心主要是依據(jù)組織機構(gòu)的職能權(quán)限、目標和任務(wù)來劃分，并據(jù)此進行責任預(yù)算、責任控制和責任考核。它的局限性體現(xiàn)在忽視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費用的責任歸屬。作業(yè)會計下責任中心的劃分改變了這一狀況，沖破了職能部門的桎梏，以同質(zhì)的作業(yè)為基礎(chǔ)確認責任中心，這能使更多的費用納入責任管理，且規(guī)范責任、權(quán)力和利益之間的對等關(guān)系。
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