我國企業社會責任會計信息需求分析

我國企業社會責任會計信息需求分析

　　我國企業社會責任會計信息需求分析

　　摘 要: 我國對企業社會責任會計及其信息披露的研究起步較晚,并且進展緩慢。這就需要我國會計學者根據我國對社會責任會計信息需求的實際情況,探索適合我國國情的社會責任會計信息披露方法。通過調查分析我國企業社會責任會計信息需求的現狀,針對存在的問題提出建議和對策,以期促進我國企業與社會經濟的和諧發展。

　　關鍵詞: 企業社會責任; 企業會計; 社會責任會計; 會計信息; 信息需求; 信息披露; 和諧發展

　　1968 年,美國會計學家戴維·F·林諾維斯(David F. L inones) 發表了《會計職業和社會進步》一文,初步提出了社會責任會計的概念,揭開了社會責任會計研究的序幕87。美國著名會計學者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發展史作出了歷史性的劃分,將社會責任會計放在非常重要的地位 。此后,一系列對社會責任會計進行系統論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學》一書,除了對社會責任的概念性問題進行探討之外,還對未來社會責任會計的發展方向進行了預測 ,這是有關該課題的較權威的一本著作。

　　一、企業社會責任會計研究述評

　　20世紀90年代以來,學者們從不同角度對企業社會責任及其披露問題進行了研究。如LeeBurke和JeanneM. Logsdon (1996)認為,應從戰略上重新定位企業社會責任理念,把社會責任作為企業的一項長期投資,而不是當期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責任活動在何時、以何種方式可以使企業、社會均受益25-29。近年來,許多學者熱衷于對社會責任會計信息披露進行實證研究。Carol (1994)使用問卷調查方法,研究了壓力集團對于企業披露社會責任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一,他們認為企業所披露的社會責任信息非常不足。Heledd Jenkins和Natalia Yakovlva(2005)通過對全球十大礦業公司的調查研究發現:盡管報告的模式和內容不一,但披露社會責任和環境信息成為他們的共同舉措 。

　　我國財政部于1995年公布了企業經濟效益指標體系,其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業社會效益的指標,社會責任會計自此受到有關方面重視。2007年12月28日,中國首部企業履行社會責任指南———《國家電網公司履行社會責任指南》在北京發布,為全面提高企業履行社會責任的能力提供了組織和制度保障,標志著中央企業履行社會責任步入規范化階段。復旦大學張文賢教授通過向國內知名會計學家進行調查,來研究社會責任會計的發展現狀。廖洪主編的《會計理論及其應用分析》中,從會計與國際接軌以及企業需求的角度,對有關企業社會責任會計問題進行了探討 。殷格非從全球企業社會責任報告的現狀和發展趨勢入手,結合國內外企業社會責任報告的編制經驗,對報告編制的組織、撰寫、設計、發布等各個環節逐一進行詳細的介紹和論述。這填補了我國企業社會責任報告研究領域的空白,是我國首部企業社會責任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導意義 。

　　明確社會責任會計的內涵首先應明確企業社會責任的內涵。劉某認為,企業社會責任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責任將經濟責任視為企業社會責任的一部分,將企業社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任及慈善責任,這種觀點使得企業社會責任基本上與企業責任等同起來,導致企業社會責任內涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業社會責任與企業經濟責任可能出現的矛盾;狹義的企業社會責任是一個與企業經濟責任相對應的概念,強調企業在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護和改進公眾利益 。本文采納狹義企業社會責任的概念,指的是企業在創造物質財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔對企業員工、消費者、供應商、社區等利益相關者的責任。

　　關于社會責任會計的概念,陽秋林( 2005)認為:社會責任會計是會計學的一個分支,它是運用會計學的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業的社會責任及其履行情況進行反映和監督,以便向相關利害關系人提供有用的社會責任信息, 其目的在于提高全民族的社會效益 。這一定義比較符合我國實際。

　　二、企業社會責任會計信息需求分析的理論基礎

　　1.我國企業社會責任會計信息披露的迫切性

　　(1) 避免環境進一步惡化要求披露社會責任會計信息。改革開放以來,我國在經濟高速發展的同時,也產生了許多生態環境問題,成為經濟增長的副產品 。但是,當人們的環保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責任的企業將難容于社會,因此,企業在追求利潤的同時必須兼顧其社會責任,以負責的態度處理企業的社會問題。要反映企業完成社會責任的實際情況,傳統會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業社會責任會計并借此揭示企業的社會責任信息,才能滿足企業利益相關者的需求。

　　(2) 市場經濟呼喚企業社會責任并要求披露社會責任會計信息。作為社會和市場經濟重要組成部分的企業,應通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經濟條件下更加需要社會責任會計,它一方面要求企業如實反映自身履行法律規定的社會責任的情況,另一方面要求反映企業對公共道德、公眾利益等社會責任的關注和努力程度。這不僅關系到企業的社會形象,從長遠看,對企業的生存和發展也是至關重要的。

　　(3) 建立企業社會責任會計并披露信息是實現會計目標的要求。國際會計準則對會計目標的描述包括: ①作出關于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領域與目標; ②有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源; ③ 保護資源,并報告其管理情況; ④有利于履行社會職能和社會控制。顯然,第四個目標要求企業促進其社會職能,以使企業的社會目標得以實現;而前三個目標的內涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環境污染、工作安全等屬于企業社會責任會計的目標。可見,企業社會責任會計是傳統企業會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現企業會計目標,建立企業社會責任會計并對社會責任會計信息進行披露已刻不容緩。

　　2.我國企業社會責任會計信息披露的必要性

　　中國企業的社會責任( corporate social res2ponsibility, CSR)信息披露分為3個階段:一是導入階段(1996—2000年) ,中國企業不得不被動地接受來自國外的CSR 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國的學術機構、國際組織和非政府組織開始對CSR進行深入的研究,試圖促進CSR運動在中國的發展;三是參與階段(2005年至現在) ,因擔心遭受經濟制裁、貿易壁壘以及出于自身可持續發展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態度,積極參與到CSR 運動中來,至少有了參與的姿態,甚至采取了一定措施。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進企業履行社會責任指導意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責任報告,如國家電網公司分別發布2005年、2006年和2007年的社會責任報告,中國石油股份公司也于2007年首次發布社會責任報告 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業披露社會責任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業的社會責任情況。

　　由于我國對社會責任會計的研究起步較晚,目前企業基本沒有單獨反映社會責任會計信息的指標,只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標與企業履行社會責任有關:其一,社會貢獻率=企業社會貢獻總額/平均資產總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業社會貢獻總額。企業社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應交增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業履行社會責任的一部分。我國現行用于指導企業會計和報告事務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的,包括財政部發布的相關準則與會計法規、中國證監會發布的由公開發行股票的公司執行的信息披露規則和準則。總體看來,我國尚未制定企業披露社會責任的相關法律規定,而只在規范報表的相關項目中包含了這方面的信息。

　　可見在我國現階段,企業的社會責任履行情況以及社會責任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發達國家相比仍有很大差距,因此,了解廣大財務信息使用者對我國社會責任會計信息的需求到底處于一種什么狀態,就成為會計理論工作者非常關注的問題。

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