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現行企業會計制度與稅法政策的差異比較
關鍵詞 企業會計制度 稅法 差異比較
1 資產折舊、攤銷會計制度與稅法規定的差異
1.1 固定資產的差異
1.1.1 折舊年限
會計制度規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會、董事會或經理會等類似機構批準，作為計提折舊的依據。
稅收政策規定，除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年； 電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。也就是說，如果企業根據會計制度規定的折舊年限低于上述稅法規定的最低年限，在計算企業所得稅時要按稅法規定進行納稅調整。
1.1.2 折舊方法
新制度規定，固定資產折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附表中予以說明。
稅法對固定資產的折舊方法進行了嚴格的限制。《企業所得稅稅前扣除辦法》第27條規定，企業所得稅中固定資產折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。
1.1.3 接受捐贈的固定資產
會計制度規定，企業提取的固定資產折舊計入成本費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產、與取得收入無關的固定資產提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規定，接受捐贈的固定資產提取的折舊可以稅前扣除。
1.1.4 資產評估增值
會計制度規定，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊。
稅收政策規定，企業已按評估調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在計算申報年度納稅所得額時，可按下述方法進行調整：
（1）據實逐年調整。企業因進行股份制改造發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數額，可在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。
（2）綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均須在以后年度納稅申報的成本、費用項目予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過10年。
1.2 無形資產的差異
1.2.1 接受捐贈的無形資產和外購商譽
會計制度規定，無形資產從開始使用之日起，在有效期內攤銷，計入管理費用。2002年12月31日前的稅收政策規定，接受捐贈的無形資產和外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規定，接受捐贈的無形資產的攤銷費用可以稅前扣除。
1.2.2 攤銷年限
會計制度規定，如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限，攤銷年限不應超過10年。《企業所得稅暫行條例實施細則》第23條規定，法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。
1.2.3 特許權使用費收入
會計制度規定，特許權費收入包括提供初始及后續服務、設備和其他有形資產及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產的部分，應在這些資產的所有權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續服務的部分，在提供服務時確認為收入。
稅法對無形資產使用費收入沒有明確的規定，但是可以借鑒國稅發［1997］191 號文件的規定：“納稅人超過一年以上的租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費”。這里將“特許權使用費收入”視為一種租賃費收入。對于使用費收入，稅法要求按合同的有效期分期確認收入，這基本和會計的規定是一致的。但稅法不區分是否提供后續服務，一律按使用期分期確認收入。
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