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談財產物資盤盈盤虧的核算
醫院財產物資是指醫院擁有或控制的、具有實物形態的庫存現金、銀行存款、庫存物資和固定資產等資產。新《醫院財務制度》對醫院財產物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規范，并要求按照《醫院會計制度》規定作出相關會計處理。在此，本文結合筆者學習新《醫院會計制度》心得，擬對醫院有關財產物資盤盈盤虧及批準處理的會計核算談一點粗淺之見。
一、醫院財產物資盤盈盤虧情況
醫院財產清查時，出現醫院財產物資盤盈盤虧情況如下：
(一)醫院庫存現金的長短款
醫院庫存現金是指存放在醫院出納員那里的貨幣資金。醫院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款;一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業務質量不高現象。醫院發現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。
(二)醫院庫存物資的盤盈盤虧
醫院材料物資是指醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛生材料、低值易耗品和其他材料。醫院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。
醫院發現物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶;盤虧財產物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。
(三)醫院固定資產的盤盈盤虧
在新《醫院會計制度》下，固定資產是指醫院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。
醫院發現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入“其他支出”賬戶。
二、醫院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶
(一)“庫存現金”賬戶
1.用途：核算醫院庫存現金的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。
(二)“庫存物資”賬戶
1.用途：核算醫院庫存物資的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。
(三)“固定資產”賬戶
1.用途：核算醫院固定資產原值的增加、減少及結余情況。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。
(四)“待處理財產損溢”賬戶
1.用途：核算醫院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。
2.性質：資產類賬戶。
3.結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入“其他收入”賬戶;經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈損失;若為貸方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。
三、醫院財產物資盤盈盤虧的會計處理
(一)醫院現金長短款的會計處理
醫院現金長短款不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。按照新《醫院會計制度》有關規定，出納員每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行會計處理。如果發現現金溢余，也就是長款，屬于應支付給有關人員或單位的部分，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發現現金短缺的，也就是現金短款，屬于應由責任人賠償的部分，計入“其他應收款”賬戶，無法查明原因的部分，經批準后，計入“其他支出”賬戶。
【例1】×月3日，某三級醫院發現盤虧現金2000元，經批準，作如下會計處理：1200元由出納員賠償，其余計入當期損益。
借：其他應收款——出納員 1200
其他支出——現金短款 1800
貸：庫存現金3000
假如，該醫院發現庫存現金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：
借：庫存現金 200
貸：其他收入 200
(二)庫存物資盤盈盤虧的會計處理
醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應多次盤點清查。對于發現的盤盈、盤虧以及霉爛變質、毀損等物資，應當先計入“待處理財產損溢”賬戶，并及時查明原因，根據管理權限報經批準及時進行會計處理。
【例2】×月3日，某三級醫院發現盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。報有關部門，等待處理：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 18000
貸：庫存物資——藥品 12000
——藥材 6000
×月9日，某三級醫院對發現盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。批準處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金;霉爛變質藥材一批，追究保管人責任由其賠償1000元，保險公司答應賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。
借：待沖基金 12000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 12000
借：其他應收款——保管員 1000
——保險公司 3000
其他支出 2000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6000
【例3】×月30日，某三級醫院發現盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關部門，等待處理：
借：庫存物資——藥品 15000
——藥材 5000
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000
貸：其他收入 20000
(三)醫院固定資產盤盈盤虧的會計處理
與流動資產一樣，醫院固定資產也應當定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規定的管理權限報經批準后及時處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似固定資產市場價格確定的價值入賬，確認為當期收入，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償等，將凈損失計入“其他支出”賬戶。
【例4】×月31日，某三級醫院發現盤盈固定資產一臺，同類固定資產市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關部門，等待處理：
借：固定資產 145000
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000
貸：其他收入 145000
【例5】×月31日，某三級醫院盤虧設備一臺，原值為200000元，已計提折舊50000元。報有關部門，等待處理：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
如果上述固定資產屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：
借：待沖基金 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產 200000
批準處理時：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000
貸：其他收入 150000
參考文獻：
1.企業會計準則編審委員會。企業會計準則——應用指南[M].立信會計出版社,2006.
2.劉建平,郭繼宏.可供出售資產與投資之比較[Z].
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