管理會計的創新研究與發展的論文

關于管理會計的創新研究與發展的論文

　　一、戰略管理會計與營銷理論相結合

　　20世紀80年代以來，高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化。傳統管理會計的理論和方法以企業內部為視點，沒有將企業的內部信息與外部環境的變化聯系起來，缺少諸如質量可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標，缺少對企業在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面的會計信息。為此，管理會計應在如何使其適應企業戰略管理的需要，為企業戰略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面作為研究重點，并提供成本、價格、業務量、市場占有率和現金流量等信息。這些方面拓展了傳統管理會計的研究領域，從戰略的高度審視企業的組織結構設置、產品開發、市場營銷和資源配置，為企業發揮優勢，利用機會，克服弱點，回避風險提供信息。

　　早期的戰略管理會計關注企業戰略和管理控制系統之間的關系，企業實施的戰略不同對管理會計系統反映和控制的重點也不同。如：開拓型企業由于不斷尋求市場新機會，經營風險較大，對資金的預算比較嚴格，對產出控制也比較嚴謹；防御型企業追求成本優勢，產品與市場發展有限，企業對成本的控制十分重視，而且通常根據預算執行情況來決定報酬高低。一個企業的管理會計系統應與它的戰略保持一致，防御型企業應將控制重點放在成本控制、內部監督和提高生產效率上；而開拓型企業更重視對外部環境的考察以發現新的機會。平衡計分卡理論將企業的長期戰略目標和短期行為結合在一起，從而將戰略轉化為現實行動，其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作，為企業保持競爭力提供信息。

　　在20世紀80年代初期，對戰略管理會計所能提供的企業營銷信息就十分重視，他認為管理會計在提供企業信息方面比營銷和企劃專家更有優勢。管理會計有相關的技術和概念可以適應高級管理的戰略定位，并能進一步為管理者提供有關競爭者的信息。首先，產品差異戰略是企業取得競爭優勢的策略之一。管理會計幫助企業了解自身和競爭對手價值鏈的創造，取得企業所在市場中消費者及相關商品的可靠信息，從而實施其戰略。這就要求營銷和管理會計必須在財務管理方面密切合作。其次，目標成本管理也體現了戰略管理會計市場定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎，市場驅動的特點將目標成本同管理會計聯系在一起，執行目標成本管理第一步就需要市場方面的信息。

　　二、以人為本管理思想的確定

　　企業是由許多系統組成，一個系統不是小系統的機械湊合而是一個“有機體”。在一個有機體中，機體的各個部分間存在著內在作用力相互驅動。20世紀初，泰羅創立的科學管理是把工人看作機器設備的附屬物，使人性物化，是一種非人性化的物本管理。而現代管理會計認為，不能把管理看作是單純的物質技術過程，而是一個復雜的人文社會系統，要求在尊重人的人格獨立和尊嚴的前提下，確立人在生產經營中的主體地位。

　　以人為本的管理系統是一個動態的有機體，它所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關系都具有很大的靈活性和不確定性，是難以甚至無法用精確的數椐來表現，這就使精確的定量化方法失去使用的前提，因而要求管理人員深入到人的精神世界去認識分析研究相關問題，力求從員工對自己行為的主動性和人際關系的和諧性出發來充分調動廣大員工積極性和創造性，在組織成員之間形成平等的伙伴關系，賦予他們充分的自主權、知情權和參與權，使員工在各自的工作崗位上都有權依據他們直接掌握的信息審時度勢，并在其運作中形成一種以自主管理為基礎的自行調節、自行控制、自行適應的機制。這一組織結構是民主思想的體現，使員工和經理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，從內心深處激發每一員工創造性。

　　三、對數學方法應用問題的重新認識

　　20世紀70年代后，曾興起一股在管理會計中應用較高深數學的熱潮，認為這是管理會計區分于財務會計的主要標志之一。這一時期在西方出版的較有影響的教課書中都應用了許多高等數學方法，如：微積分、數理規劃、矩陣代數、投入—產出模型、排隊論和蒙特卡羅模擬法等，而這些高深數學方法在實踐中應用是微乎其微的。自90年代末，西方出版的管理會計教材刪去了絕大部分用較深數學方法表述的內容，而把管理重點轉移到有關企業管理的體制、組織與決策等問題上。社會經濟現象和自然現象有很大差別，數學方法在社會經濟科學和自然科學中應用的有效程度也有很大不同。

　　在社會經濟活動中，人的地位是居于主導地位的，人作為社會生產力中最主要的因素不可能象物質資源、時間資源等那樣直接量化，并按照一定規則納入數學模型。人的經驗、能力、心理等因素極為復雜多變，是難以甚至無法量化并納入數學模型進行量化分析的。對數學模型求解得出的“最優”數量關系，也有賴于模型的使用者（決策者）的綜合判斷，以確定其可行和滿意程度并據以做出必要修正。由此可見，在管理會計中，高等數學方法的應用雖可在較大程度上彌補一般定性分析的不足，但不能過分夸大其作用，在以人為主導的社會經濟活動中，數學方法只能作為一種輔助性工具使用，避免濫用數學方法的傾向。

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