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基于《成本會計》教學過程的基本思路探討論文
課堂教學是教師向?qū)W生傳授知識的基本途徑之一,但是,僅僅通過課堂教學向?qū)W生灌輸方方面面的知識點是遠遠不夠的,更重要的是使學生領(lǐng)會思考問題的基本思路、基本方法。因為人的一生都需要不斷學習,而學生在學校學習的時間畢竟是非常有限的,我們應(yīng)該使之具備自主學習的能力,即掌握思考問題、解決問題的思路與方法。在《成本會計》的教學中,將基本思路貫穿于各知識點的講授中對于學好這門課程尤為重要。
《成本會計》的核心教學內(nèi)容是:將企業(yè)一定期間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用(包括材料費、人工費、折舊費、外購動力費、制造費用、輔助生產(chǎn)費用等)采用一定的技術(shù)方法,分配給各成本計算對象,從而計算出各成本計算對象的完工產(chǎn)品總成本及單位成本。在成本計算的過程中,涉及到多種費用的分配。由于每種費用的性質(zhì)不同,因此所使用的方法也不相同,而每種費用的分配方法又是多樣的,如輔助生產(chǎn)費用的分配方法就有直接分配、交互分配、計劃分配等五種;完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配方法則有七種之多。在教學過程中,如果把各種費用的各種分配方法分別作為知識點來要求學生掌握,這是非常困難的。但是,不管是哪種費用的哪種分配方法,其中都貫穿著一條基本思路、基本方法,在教學過程中必須把這種思路、方法傳達給學生,使學生能夠在這種思路的引導下舉一反三,并具備自主學習的能力。
無論采用何種方法分配何種費用,都需要解決兩個方面的問題:首先是確定分配對象,即這些費用應(yīng)計入哪些成本費用類賬戶;其次是確定分配方法,即各成本費用賬戶應(yīng)計入的金額如何分配計算。
一、確定分配對象
確定各種費用分配對象的基本原則是:誰受益誰承擔,即:如果是為生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的,則計入“生產(chǎn)成本”賬戶;車間組織管理生產(chǎn)耗用的計入“制造費用”賬戶;行政管理部門耗用的計入“管理費用”賬戶;銷售部門耗用的計入“銷售費用”賬戶。例如工資費用分對象的確定(下表是某企業(yè)某月份工資費用發(fā)生情況):生產(chǎn)工人的工資應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”賬戶;車間管理人員的工資計入“制造費用——**車間”賬戶;行政管理人員工資計入“管理費用”賬戶;銷售人員工資計入“銷售費用”賬戶。學生只要掌握住“誰受益誰承擔”的原則,也就可以掌握各種費用的分配對象的確定, 而不需要分別不同費用一一去記憶。
二、確定分配方法
在確定分配方法時,首先要明確哪些賬戶承擔的費用金額可以直接計入,哪些賬戶承擔的費用金額分配計算后計入,即間接計入。通常情況下,“制造費用、管理費用、銷售費用”等賬戶承擔的費用金額均屬于直接計入,而“生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)承擔的費用金額一般屬于間接計入。仍以工資費用的分配為例,車間管理人員的工資7000元直接計入“制造費用”賬戶;行政管理人員的工資12150元直接計入“管理費用”賬戶,銷售部門人員工資32600元直接計入“銷售費用”賬戶。而生產(chǎn)工人工資計入“生產(chǎn)成本”賬戶則不然,由于“生產(chǎn)成本”賬戶要按成本計算對象設(shè)置明細賬,如在品種法下要按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬,而大多數(shù)企業(yè)都不止生產(chǎn)一種產(chǎn)品,因此生產(chǎn)工人的工資就必須通過分配計算才能計入各種產(chǎn)品的成本明細賬中。也就是說,只有屬于間接計入的情況(通常是指計入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額),我們才會討論分配計算方法的問題。在進行分配計算時,先要選擇分配標準,分配標準的選擇對于計算結(jié)果是否合理至關(guān)重要,然后根據(jù)分配標準進行分配計算。為了使學生更深刻的理解分配計算過程, 我們可以以生活中最常見、最易懂的例子來闡述其中的道理。
例:某班元旦晚會共采購100個橘子,準備分給班內(nèi)三個小組的同學。
(1)分配要合理,首先必須確定合適的分配標準。在這種情況下,所采購橘子的數(shù)量通常是根據(jù)班級人數(shù)而定,因此最合理的分配標準就是每組的人數(shù)。假設(shè)一組20人;二組14人;三組16人。
(2)計算每人應(yīng)分得橘子個數(shù)=100/20+14+16=2(在成本會計中稱為分配率)
(3)計算每組應(yīng)分得的橘子數(shù)量
一組:2×20=40 二組:2×14=28三組:2×16=32
為了使學生更好的理解分配標準的選擇對于分配結(jié)果合理的重要性,還可以給出另外一個例子:上述班級三個小組的同學到某果園幫助采摘橘子,第一組采摘13箱,第二組采摘20箱,第三組采摘17箱,共獲得100個橘子的勞動報酬,將這100個橘子分給三個小組的同學。
(1)選擇分配標準。這次分配應(yīng)以每組采摘橘子的箱數(shù)作為分配標準,而不應(yīng)以每組的人數(shù)作為分配標準,因為勞動報酬是與勞動成果的多少密切相關(guān)的,而與人數(shù)的多少無關(guān)。
(2)計算每采一箱應(yīng)分得的橘子數(shù)=100/13+20+17=2
(3)計算每組應(yīng)分得的橘子數(shù)量
一組:2×13=26 二組:2×20=40三組:2×17=34
我們可以把上述淺顯的道理應(yīng)用于成本會計各項生產(chǎn)費用的分配計算中,通常包括三個步驟:(一)首先必須選擇與所分配費用密切相關(guān)的因素作為分配標準,只有這樣才能保證分配結(jié)果的合理性。如將生產(chǎn)工人工資分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時,我們通常采用各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時作為分配標準,因為在計時工資制下,工資費用的多少與工作時間相關(guān),而在分配直接材料費時則不能選擇生產(chǎn)工時作為分配標準。(二)其次是根據(jù)選定的分配標準計算費用分配率,通過上述的例子可以歸納出:分配率等于被分配的費用除以各分配對象的分配標準之和。(三)最后計算各分配對象應(yīng)分配的金額,通過上例子顯而易見,其等于費用分配率乘以各分配對象的分配標準。我們?nèi)砸陨鲜龉べY匯總表中資料為例,假如該企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品,本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2000小時,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000小時。
那么:工資費用分配率=120 000/2000+4000=20
甲產(chǎn)品應(yīng)承擔的工資費用=20×2000=40000
乙產(chǎn)品應(yīng)承擔的工資費用=20×4000=80000
上述的費用分配過程,包括分配對象的確定以及各對象應(yīng)計費用金額的計算,在實際工作中都是通過編制費用分配表來體現(xiàn)的。如下列工資費用分配表。
工資費用分配表
費用分配表在實際工作中起到原始憑證的作用,我們據(jù)以編制記賬憑證,登記成本費用明細賬,從而完成費用分配、成本計算過程。
學生只要領(lǐng)會了這個思路、理解了這個道理,就不會為眾多的計算公式所累,就會輕松地學好成本會計。
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