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簡論商業(yè)銀行會計部位風(fēng)險及對策論文
隨著社會的進(jìn)步、社會生產(chǎn)力的發(fā)展,會計職業(yè)活動分工的具體化、職業(yè)活動的內(nèi)容豐富化,會計的職能、作用在擴(kuò)展和深化,會計在社會經(jīng)濟(jì)管理中的地位在逐步提高。銀行會計作為會計信息系統(tǒng)的一個分支,在商業(yè)銀行的經(jīng)營和管理中逐漸發(fā)揮著重大作用,銀行會計作為信息的供給者、經(jīng)營活動的監(jiān)督者,肩負(fù)著依法核算、提供真實信息、控制風(fēng)險、提供優(yōu)化服務(wù)和實施會計監(jiān)督的基本職責(zé),是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。銀行會計風(fēng)險也自始至終存在于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程,因此,加強銀行會計風(fēng)險的防范是我國金融風(fēng)險防范工作的首要任務(wù)。
一、商業(yè)銀行會計部位易產(chǎn)生的風(fēng)險
商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸、結(jié)算業(yè)務(wù)、提供金融服務(wù)為主要職能的高負(fù)債、高風(fēng)險行業(yè)。銀行會計作為信息的供給者、經(jīng)營活動的監(jiān)督者,肩負(fù)著依法核算、提供真實信息、控制風(fēng)險、提供優(yōu)化服務(wù)和實施會計監(jiān)督的基本職責(zé),是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ),現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,銀行會計已成為經(jīng)濟(jì)管理活動不可或缺的重要組成部分。銀行會計人員直從事著錢、財、物等容易誘發(fā)人思想變動的會計活動,會計人員素質(zhì)的高低、職業(yè)道德的好壞,會計內(nèi)控制度是否完善等都直接影響會計部位活動,會計部位涉及的主要風(fēng)險有:
(一)操作風(fēng)險
1.操作風(fēng)險及產(chǎn)生的原因
操作風(fēng)險是指會計人員非主觀原因產(chǎn)生的因會計理論知識淺薄、業(yè)務(wù)操作技能不熟練,對財經(jīng)法律、法規(guī),會計制度、內(nèi)控制度了解不深入等造成的風(fēng)險,或在日常會計工作中因工作失誤、受外部事件的沖擊帶來的直接或間接損失產(chǎn)生的風(fēng)險。造成操作風(fēng)險的因素歸納起來主要有如下幾點:
(1)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。會計人員會計理論水平、會計操作能力、財務(wù)管理能力差,不熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,客觀不能嚴(yán)格按照《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的各項管理規(guī)定進(jìn)行銀行會計職業(yè)。
(2)會計內(nèi)控制度不健全。沒有按照“內(nèi)控優(yōu)先”的原則,建立與會計業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的規(guī)章制度和操作流程,銀行會計內(nèi)控制度對相關(guān)會計業(yè)務(wù)缺乏必要的控制手段,部分權(quán)力制約失衡。
(3)內(nèi)部監(jiān)督、檢查力度不夠。監(jiān)督、檢查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足會計業(yè)務(wù)發(fā)展需要,內(nèi)部稽核、審計人員對稽核、審計中發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時要求跟蹤整改,檢查制度執(zhí)行不徹底,會計主管對會計業(yè)務(wù)的正常跟蹤檢查不能做到事前防范等,潛在操作風(fēng)險加大。
2.操作風(fēng)險帶來的影響
銀行會計人員面臨的操作風(fēng)險主要有:印、押、證風(fēng)險;預(yù)留印鑒卡管理風(fēng)險;往來類帳務(wù)核對風(fēng)險;票據(jù)支付風(fēng)險;現(xiàn)金出納風(fēng)險;賬戶、科目管理風(fēng)險;崗位口令管理風(fēng)險;帳實核對風(fēng)險;上門收款風(fēng)險等。
操作風(fēng)險帶給銀行的影響可能是聲譽上的詆毀,也可能是直接財產(chǎn)損失。目前,會計人員發(fā)生的操作風(fēng)險主要體現(xiàn)在票據(jù)支付結(jié)算風(fēng)險和會計內(nèi)控制度執(zhí)行風(fēng)險。《人民幣單位存款管理辦法》規(guī)定,存款單位辦理印鑒更換手續(xù),必須持單位公函、經(jīng)辦人身份證件、原預(yù)留銀行印鑒等方可辦理更換手續(xù)。2006年12月,一單位會計向我行下轄某支行申請辦理法人代表印鑒名章更換手續(xù),理由是單位法人代表名章丟失。單位沒有出具公函,而是出具了蓋有“財務(wù)專用章”的法人代表印鑒名章更換說明,會計人員沒有仔細(xì)審核更換印鑒說明簽章,直接辦理了更換印鑒。后得知,該公司法人代表名章沒有丟失,而是公司法人代表與股東之間產(chǎn)生了矛盾,其中會計人員在沒有公司授權(quán)的情況下,私自更換了印鑒。由于會計主管在審核簽字時發(fā)現(xiàn)問題,及時與該單位溝通,及時采取措施,才避免了操作風(fēng)險。
2006年7月,我行一外匯會計接柜人員在辦理一客戶的美元資本金結(jié)匯時,因外匯管理局核發(fā)的“開戶通知書”上注明貸方累計發(fā)生額最高為500萬美元,接柜人員在辦理結(jié)匯時,該客戶資本金賬戶貸方累計發(fā)生額已超過500萬美元,由于會計人員對外匯賬戶限額管理不是很了解,沒有及時提醒客戶到外匯局辦理增資登記手續(xù),對超過500萬美元部分辦理了結(jié)匯,受到了外匯管理局的批評,使我行的聲譽受到了影響。
2007年2月,我行收到已經(jīng)南京市某商業(yè)銀行貼現(xiàn)的到期銀行承兌匯票一份,金額680萬元,經(jīng)核對底卡聯(lián),該筆銀行承兌匯票確系我行開出,解付人員在核對被背書人簽章時發(fā)現(xiàn),改行委托收款簽章不是“結(jié)算專用章”,而是“業(yè)務(wù)用公章”,于是我行及時把該筆票據(jù)退回。南京市某商業(yè)銀行后來電話告訴我們,由于會計人員對貼現(xiàn)票據(jù)委托收款簽章不熟,造成該筆資金沒有及時劃回,不僅影響了該行聲譽,同時造成資金五天在途損失。
上述案例是銀行會計人員在日常工作中真實的操作風(fēng)險反映,現(xiàn)實生活中,操作風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題及會計內(nèi)控制度執(zhí)行問題,有完善、嚴(yán)密的會計內(nèi)控制度,會計人員不用心去學(xué)、認(rèn)真領(lǐng)會,一知半解,加上培訓(xùn)力度不夠,沒有全面的、系統(tǒng)的操作概念,勢必造成經(jīng)辦中的操作風(fēng)險。業(yè)務(wù)素質(zhì)是生命、是本錢,良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)可以提高工作效率、提高服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)水平,貼近人于人之間的距離,更好地服務(wù)客戶、貢獻(xiàn)社會,提升經(jīng)濟(jì)增加值。會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《中華人民共和國外匯管理條例》的有關(guān)規(guī)定,認(rèn)真學(xué)習(xí)銀行會計各項內(nèi)控制度和操作流程,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),化解操作風(fēng)險,保障銀行資產(chǎn)及個人財產(chǎn)免遭損失。
(二)道德風(fēng)險
1.道德風(fēng)險及產(chǎn)生的原因
道德風(fēng)險是指會計人員有章不循、違章操作,故意違反職業(yè)道德,造成金融資產(chǎn)損失的可能性。道德風(fēng)險這一術(shù)語起源于保險業(yè),早期的火險業(yè)主發(fā)現(xiàn),那些對其房地產(chǎn)進(jìn)行全額保險的業(yè)主對毀滅性的火災(zāi)具有特殊的興趣,特別是當(dāng)他們房產(chǎn)的市場價值低于投保價值時,該座房產(chǎn)就會莫名其妙地發(fā)生火災(zāi),漸漸地這一術(shù)語被用來解釋“從事經(jīng)濟(jì)活動的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時做出不利于他人的行動”,道德風(fēng)險的產(chǎn)生帶有一定的功利性。道德風(fēng)險通常有如下幾種形式:
(1)顯著性道德風(fēng)險和隱蔽性道德風(fēng)險。顯著性道德風(fēng)險是指會計從業(yè)人員不加任何掩飾,公開違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。如會計人員漠視會計制度和內(nèi)控制度規(guī)定,有章不循,有令不止,拒不執(zhí)行命令,導(dǎo)致資產(chǎn)損失,其特點是性質(zhì)惡劣,目標(biāo)明確,時效性強,影響極壞,但這種情況在一般情況下較少;隱蔽性道德風(fēng)險是指會計從業(yè)人員出于私欲,通過秘密操作或受大環(huán)境的影響,違反職業(yè)道德并造成各種資產(chǎn)損失的可能性。盜用他人印章、微機(jī)操作密碼,私自篡改會計賬表,非法占有、占用銀行資金等,最終造成銀行資產(chǎn)的損失。其特點是隱蔽性和流動性強,目標(biāo)具有不確定性,不易發(fā)現(xiàn)等。當(dāng)前,此類道德風(fēng)險在銀行內(nèi)部比較普遍,危害性極大。
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