淺談會計核算從傳統成本向戰略成本轉變的意義

時間：2024-07-26 02:09:39 會計畢業論文我要投稿

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　　由于傳統會計成本和戰略成本關注的重點不同，因而兩者還有很大區別，不可能完全趨同。但是，隨著戰略成本越來越被管理者所重視，兩者融合兼并的程度也越來越深會計核算由傳統成本向戰略成本轉變意義深遠孫守信

淺談會計核算從傳統成本向戰略成本轉變的意義

　　一、新準則出臺的背景和意義

　　為滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規范會計行為和會計工作秩序，并維護社會公眾利益，去年，財政部以提高會計信息質量為前提，重新制訂、發布了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，基本目標是建立與我國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系。

　　新會計準則發布實施，進一步強化了對會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策；有利于更好地發揮會計工作引導資源配置、支持科學決策、加強經營管理、推動合理分配；有利于深化企業改革、推進金融改革、健全財政職能、建設現代市場體系和完善宏觀調控體系；有利于促進我國企業更好、更多地“走出去”和“引進來”，促進對外開放水平的提高；有利于進一步優化我國的投資環境、穩步推進我國會計國際化發展戰略和全面提升我國會計的現代化水平，對建立、完善我國社會主義市場經濟體制和構建和諧社會有重大意義。

　　二、傳統成本必然向戰略成本轉變

　　（一）戰略成本管理的觀念戰略成本管理的研究始于20世紀80年代末90年代初。

　　《戰略成本管理》的作者杰克·桑克（JackShank）等人認為，戰略成本管理是在戰略管理的一個或多個階段對成本信息的管理運用。我國學者對戰略成本管理的內涵有不同解釋。一種觀點認為，戰略成本管理是指管理會計人員提供企業本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，達到企業有效適應外部持續變化環境的目的；另外一種觀點認為，戰略成本管理關注成本管理的戰略環境、戰略規劃、戰略實施和戰略業績，即不同戰略選擇下如何組織成本管理。

　　也有人認為，所謂戰略成本管理就是在考慮企業競爭地位的同時進行成本管理。還有學者提出，戰略成本管理是為了獲得和保持企業持久競爭優勢而進行的成本管理。

　　（二）成本的變遷現代成本管理與傳統成本管理在主要內容、核算方式、核算期間等方面相比都發生了很大的變化。

　　1.成本內容的變遷近年來，生產成本的組成部分已經發生了實質性的變化。

　　20世紀初期，當許多企業開始采用正式的成本核算時，由于大多數是勞動密集型企業，因此直接人工成本占了整個生產成本的50%或更多，直接材料成本同樣占有相當大的比例。因此，成本管理的核心便集中于計量和控制直接成本，包括直接材料成本和直接人工成本，這種做法在當時很好地滿足了人們的要求。機器設備等大型的固定成本由于所占比例小被統一歸集，然后按照直接材料的數量或直接人工的工時比例在產品中分配。

　　現在的環境與以前大不相同，直接人工成本和直接材料成本在企業成本中所占的比例越來越小，以上做法已不能適應企業發展的需要。總的來說，成本核算內容的變遷主要包括以下幾個方面：機器自動化的發展、對售后服務的關注，以及提供多樣化產品的要求，使得與生產能力相關的固定成本的重要性逐步加大；與設計、產品研發、分配、銷售、開發市場和管理活動相關的固定成本也逐步增長起來；隨著資本市場的不斷健全和人們環保意識的增強，人力資源成本、環境污染成本和金融衍生資產成本被提上議事日程，將其計入企業生產經營成本的呼聲越來越高。

　　2.核算方式的變遷伴隨著成本內容的變遷，成本核算的方式也相應發生變化。

　　進行成本管理與核算時，除了用傳統成本管理中的量化標準來衡量一部分成本外，出現了一些非量化標準。

　　（1）產品水平維持成本隨著科學技術的不斷發展，在產品的生產中，專利技術、技術支持和生產許可證的作用對于許多企業，尤其是對科技含量、技術壟斷、行業壟斷性較強的企業來說，起著十分關鍵的作用。這些成本在企業總成本中所占的比重還將增大，而這些成本是無法用量化的標準具體到單位產品上的。

　　（2）雇員維持成本中國總會計師·月刊理論研究同樣是由于科技的進步，產品中的技術知識含量越來越高，對員工的要求也越來越高。因此，雇員的維持成本，包括雇員培訓、后續教育以及福利等各個方面的成本相應增加。

　　（3）客戶維持成本企業在產品售出之前，需要發生一定的廣告費用，在產品售出之后，又要對其進行諸如三包、質保維修等售后服務。這類費用與產品的數量并不直接相關。

　　3．核算期間的變遷傳統成本結構中，核算重點只在產品的成長成熟階段發生的成本耗費，而把前期發生的研發成本一并計入期間費用。

　　現代生產經營中，初級產品的數量所占比例越來越小，而經深層次加工過的科學技術含量高的在產品的成本越來越高。由于這些產品的科技含量高，在投入大規模的生產之前，必須經過深入的研究開發，這要求企業投入很大成本。若按照傳統作法，應將研發成本一應計入期間費用，就使得成本的計算與分攤喪失準確性。不僅如此，現代成本管理還要求對產品后期發生的質量保證、客戶索賠等售后環節進行核算處理。總之，現代成本管理要求從全生命周期的角度來考慮企業或產品的成本，核算各項成本費用支出。全生命周期成本包括以下內容：

　　（1）研究成本和開發成本；包括企業研究和開發新產品、新技術、新工藝所發生的設計費、工藝流程制定費、設備測試費、原材料和半成品試驗費；

　　（2）產品設計成本。產品設計成本的發生意味著研制的成功，因此產品設計成本的對象化在操作上的困難相對要小，不過也存在著受益期決定的問題；

　　（3）產品制造成本。指產品在制造過程中發生的料、工、費等成本；

　　（4）營銷成本、分銷成本和顧客服務成本。這幾類費用具體由廣告費、運輸費、包裝費、售后服務費用等組成。

　　以產品生命周期為對象來核算產品的成本，強調了一些功能性成本項目之間的相互關系，有利于管理者了解到各階段的成本分布情況，使各種產品相關的所有收入和費用清晰起來。

　　三、戰略成本理念在《存貨》等新準則中具體體現《存貨》準則第五條規定：

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第八條又對“其他成本”予以解釋，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。顯然，“其他成本”的提法擴大了存貨成本的范圍，具體體現在資本化的借款費用和無形資產的攤銷上。

　　《存貨》準則第十條規定：應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理。《借款費用》準則第四條規定：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產（需要經過相當長時間的購建或者生產活動，才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產）的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　《無形資產》第十七條：使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，一般應當計入當期損益。如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現，那么無形資產的攤銷費用應構成產品成本的一部分。

　　四、運用戰略成本理念對企業的影響和重要意義由于傳統會計成本和戰略成本關注的重點不同，因而兩者還有很大區別，不可能完全趨同。

　　但是，隨著戰略成本越來越被管理者所重視，兩者融合兼并的程度也越來越深，新準則相關內容的規定就是對其最好的注釋。

　　新準則吸收戰略成本理念對企業會計核算和生產經營有著重要意義。費用產品化和無形資產攤銷產品化更能全面反映產品成本全貌，有利于管理者了解產品在不同生命周期階段的成本分布情況。產品成本更加完整、真實，可以充分反映產品的綜合競爭能力，特別是開發設計支出資本化，體現了企業產品研發投入產出比，使管理者由關心本期利潤的短期目標轉向產品長期盈利能力的戰略目標，這完全符合國家鼓勵技術創新的方針政策，可見戰略成本理念在會計核算中的運用對我國企業影響意義的深遠。

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